Profit contabil_fiscal_recuperare pierderi fiscale anterioare

Acoperirea contabilă a pierderii (din 117 sau 1068) nu afectează în niciun fel dreptul de recuperare fiscală a pierderii.

Analizam din perspectiva  contabila:

Contabil

• Aveti  pierdere contabilă în 2023 și 2024.
• AGA decide acoperirea ei din:
  • 117 – Rezultatul reportat (profituri anterioare)
  • 1068 – Alte rezerve

Acoperirea contabilă este strict o operațiune de capitaluri proprii. Nu are legătură cu modul în care Codul fiscal tratează pierderea fiscală.

Analizam si fiscal:

Pierderea fiscală este reglementată de art. 31 Cod fiscal.

Regula este clară:

Pierderea fiscală se recuperează în următorii  ani consecutivi, indiferent de ce se face  contabil cu pierderea.

• Nu contează dacă ati  acoperit pierderea contabilă.

Pierderea fiscală rămâne în Registrul de evidență fiscală și se recuperează din profiturile viitoare.

Chiar dacă în contabilitate ai acoperit pierderea și contul 117 este zero, fiscal pierderea rămâne în continuare deductibilă în anii următori.

ART. 31 – Pierderi fiscale

(1) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, începând cu anul 2024/anul fiscal modificat care începe în anul 2024, după caz, se recuperează din profiturile impozabile realizate, în limita a 70% inclusiv, în următorii 5 ani consecutivi.

Recuperarea pierderilor se va efectua în ordinea înregistrării acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe profit.

(7) Pierderile fiscale anuale stabilite prin declarația de impozit pe profit, aferente anilor precedenți anului 2024/anului care începe în 2024, rămase de recuperat la data de 31 decembrie 2023, se recuperează din profiturile impozabile realizate începând cu anul 2024, în limita a 70% din profiturile impozabile respective, pe perioada rămasă de recuperat din cei 7 ani consecutivi ulteriori anului înregistrării pierderilor respective.

(8) În cazul în care se recuperează atât pierderi fiscale anuale, potrivit dispozițiilor alin. (1) și (7), pentru aplicarea limitei de 70%, aceste pierderi se cumulează.

Conform art. 31 Cod fiscal, modificat prin Legea 296/2023:

• Poți compensa pierderea fiscală doar până la 70% din profitul impozabil al anului.
• Cel puțin 30% din profit rămâne obligatoriu impozabil, indiferent câtă pierdere ai reportată.
• Pierderile:
  • anterioare lui 2024 → se recuperează în limita celor 7 ani rămași, dar tot cu plafonul de 70%.
  • din 2024 încolo → se recuperează în maxim 5 ani, tot cu plafonul de 70%.

Daca luam si un exemplu o sa intelegem mult mai usor:

Pierderi 2023–2024 și recuperare în 2025 (cu plafon 70%)

 Date de plecare

• Pierderea fiscală 2023: 100.000 lei
• Pierderea fiscală 2024: 50.000 lei
• Profit impozabil 2025 (înainte de recuperare): 100.000 lei ( exemplu)

Sa vedem cum se vor recupera pierderile din 2023 si 2024 : Toate aceste operatiuni sunt strict fiscale,se consemneaza in Registru de evidenta fiscala si mai apoi in Declaratia 100 si 101.

În 2025 poți recupera maximum 70% din profit, adică 70.000 lei.

Chiar dacă ai pierdere reportată de 150.000 lei, nu poți acoperi tot profitul.

Ordinea de recuperare este obligatorie:

1. Pierderea cea mai veche (2023)

2. Apoi pierderea 2024

După recuperarea din 2025:

• Din pierderea 2023 rămân 30.000 lei
• Pierderea 2024 rămâne 50.000 lei
• Total reportat în 2026: 80.000 lei

Si tot asa mai departe. (cea din 2023  are 7 ani si cea din 2024 deja va fi cu 5 ani)

 

Reglementare:

• Codul fiscal art 31