Recuperare TVA – facturi rent a car din state UE – pro rata

Locul prestarii este considerat a fi locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispozitia clientului, in cazul inchirierii pe termen scurt. Prin termen scurt se intelege posesia sau utilizarea continua a mijlocului de transport pe o perioada de maximum 30 de zile.

Din informatiile puse la dispozitie, intelegem ca pentru serviciile de inchiriere autovehicule din alte state UE, Societatea din RO refactureaza clientului din Romania, intreg costul facturat (baza+TVA) anterior de societatiile partenere din statele membre UE, unde sunt puse la dispozitie autovehiculele, fara a adauga o marja de profit.

Astfel in cazul refacturarii de cheltuieli, se aplica structura de comisionar. Se considera ca are loc o refacturare de cheltuieli atunci cand sunt indeplinite cumulativ urmatoarele conditii:

a) Persoana impozabila urmareste doar recuperarea contravalorii unor achizitii de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele sau, dar in contul altei persoane;

b) Persoana impozabila nu recupereaza mai mult decat cheltuiala efectuata.

Pentru fiecare cheltuiala refacturata se va aplica regimul fiscal al operatiunii de refacturat, referitoare, printre altele, la locul livrarii/prestarii, cotele, scutirile livrarii/prestarii refacturate.

Din punct de vedere al taxei sunt operatiuni impozabile in Romania cele care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii:

a) Operatiuni care, in sensul art.270-272, constituie sau sunt asimilate cu o livrare de bunuri sau o prestare de servicii, in sfera taxei, efectuate cu plata.

b) Locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi in Romania, in conformitate cu prevederile art.275 si 278.

c) Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizata de o persoana impozabila, astfel cum este definita al art. 269, alin.(1), actionand ca atare;

d) Livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor sa rezulte din una dintre activitatile economice prevazute la art. 269 alin.(2).

Mai mult, operatiunile impozabile pot fi:

a) Operatiuni taxabile, pentru care se aplica cotele prevazute la art.291;

b) Operatiuni scutite de taxa cu drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa, dar este permisa deducearea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. In prezentul titlul aceste operatiuni sunt prevazute la art.294-296;

c) Operatiuni scutite de taxa fara drept de deducere, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii. In prezentul titlu aceste operatiuni sunt prevazute la art.292.

d) Importuri si achizitii intracomunitare, scutite de taxa, conform art.293;

e) Operatiuni prevazute la lit.a)-c) sunt scutite fara dret de deducere, fiind efectuate de intreprinderi mici care aplica regimul special de scutire prevazut la art. 310, pentru care nu se datoreaza taxa si nu este permisa deducerea taxei datorate sau achitate pentru achizitii.

f) Operatiuni pentru care se aplica regimu special pentru agricultori prevazut la art.315(1).

Ca urmare in cazul de fata, refacturarea serviciilor de inchiriere mijloace de transport puse la dispozitie in alte State Membre UE persoanelor care inchiriaza din Romania, reprezinta  o operatiune neimpozabila in Romania si nu o operatiune scutita de TVA. Aceste operatiuni fiind supuse legislatiei fiscale din Statul Membru in care aceste mijloace de transport sunt puse la dispozitia clientilor Societatii din Romania.

Avand in vedere informatiile puse la dispozitie, consideram ca prin prisma celor 2 tipuri de activitati mentionate de Societate (inchiriere mijloace de transport in Romania – operatiuni impozabile si taxabile in Romania si inchiriere mijloace de transport in alte State Membre UE – operatiuni neimpozabile in Romania), nu s-ar impune calcul Pro Ratei.

Totusi in privinta taxei platita pentru achizitiile de servicii de inchiriere mijloace de transport din alte State Membre efectuate pentru clienti din Romania, intelegem ca Societatea din Romania isi recupereaza TVA platita societatilor partenere rent a car, prin refacturarea acestei taxe clientilor din Romania.

In situatia in care ar aplica pentru o cerere de rambursare in Statele Membre in care s-a platit aceasta taxa, este posibil sa fie considerat ca Societatea din Romania a recuperat de 2 ori taxa.

Mai mult, in legislatia fiscala din Romania se mentioneaza ca cererea de rambursare trebuie sa cuprinda:

a) Numele si adresa completa a solicitantului.

……………………………………………………..

e) O declaratie  din partea solicitantului ca nu a livrat bunuri si nu a prestat servicii considerate ca fiind livrate/prestate pe teritoriul statului membru de rambursare pe parcursul perioadei de rambursare, cu exceptia serviciilor de transport si serviciilor auxiliare transportului, scutite in temeiul art. 144, 146, 148, 149, 151, 153, 159 sau 160 din Directiva 2006/112/CE si a livrarilor de bunuri si a prestarilor de servicii catre o persoana care are obligatia de a plati TVA in conformitate cu art.194-197 si 199 din Directiva 2006/112/CE, astfel cum au fost transpuse in legislatia statului membru de rambursare.

[- “Articolul 194 (1) În cazul în care livrarea de bunuri sau prestarea de servicii impozabilă este efectuată de o persoană impozabilă care nu este stabilită în statul membru în care are obligația de a plăti TVA, statele membre au posibilitatea de a prevedea ca persoană obligată la plata TVA să fie persoana căreia i-au fost furnizate bunurile sau serviciile. (2) Statele membre stabilesc condițiile de punere în aplicare a alineatului (1).

-Articolul 196 TVA este datorată de orice persoană căreia îi sunt furnizate serviciile prevăzute la articolul 56 sau de orice persoană identificată în scopuri de TVA în statul membru în care taxa este datorată ș i căreia îi ,sunt furnizate serviciile prevăzute la articolele 44, 47, 50, 53, 54 ș i 55, în cazul în care serviciile sunt furnizate de o persoană impozabilă care nu este stabilită în statul membru respectiv.”]

Avand in vedere cele de mai sus, precum si informatiile puse la dispozitie, consideram ca serviciile de inchiriere mijloace de transport in alte State Membre UE sa fe considerate a fi prestate pe teritoriul respectivelor State Membre si ca urmare exista riscul ca si conditia de la punctul e) privind Declaratia solicitantului, sa nu fie indeplinita. Si ca urmare taxa aferenta sa nu poata fi solicitata spre rambursare prin formularul D318.

Reglementare:

Codul fiscal si Normele de aplicare:

art.268, 278,286, 300,302