Refacturare servicii_recuperare cost_tratament fiscal
Situația de fapt:
O societate civila de avocati refureaza diverse servicii efectuate in beneficiul clientilor. Societatea efectueaza diverse servicii pentru clienti precum: plata taxa timbru, bonuri fiscale de taxi pentru deplasari, corespondente la posta, servicii ONRC. Cateodata pot lua factura direct pe numele clientului dar altadata nu si i-au pe societatea de avocati (SCA). Clientii SCA sunt si PJ externe din UE si societati din Romania. SCA doar urmareste sa isi recupereze clieltuielile.
Intrebare:
Cum se refactureaza aceste cheltuieli catre clienti din punct de vedere al cheltuielii/venitului si al TVA?
In conditiile in care societatea urmareste doar sa-si recupereze costurile efectuate se va aplica structura de comisionar prevazuta la art 286 – Normele de aplicaare pct 30 (4):
„ (4) În cazul refacturării de cheltuieli, se aplică structura de comisionar conform prevederilor pct. 7 alin. (4) sau, după caz, ale pct. 8 alin. (3). Totuși, structura de comisionar nu se aplică în situația în care se aplică prevederile pct. 30 alin. (4) și (5), respectiv dacă sunt cheltuieli cu impozite și taxe sau sunt cheltuieli accesorii, care cad în sarcina furnizorului/prestatorului în legătură cu operațiunile pe care le-a realizat, fiind recuperate de la client.
(5) Se consideră că are loc o refacturare de cheltuieli, în sensul alin. (4), atunci când sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
a) persoana impozabilă urmărește doar recuperarea contravalorii unor achiziții de bunuri/servicii care au fost efectuate pe numele său, dar în contul altei persoane;
b) persoana impozabilă nu recuperează mai mult decât cheltuiala efectuată.
(6) În măsura în care persoana impozabilă poate face dovada că singurul scop este refacturarea de cheltuieli, fiind îndeplinite condițiile prevăzute la alin. (5), nu este obligată să aibă înscrisă în obiectul de activitate realizarea livrărilor/prestărilor pe care le refacturează.
Spre deosebire de situația prezentată la alin. (3), în cazul structurii de comisionar persoana impozabilă are dreptul la deducerea taxei aferente achizițiilor de bunuri/servicii care vor fi refacturate, în condițiile legii, și are obligația de a colecta taxa pe valoarea adăugată pentru operațiunile taxabile.
Se consideră că la aplicarea structurii de comisionar exigibilitatea pentru operațiunile refacturate intervine la data emiterii facturii de către persoana care refacturează cheltuieli efectuate pentru alte persoane, indiferent de natura operațiunilor refacturate. Pentru fiecare cheltuială refacturată se va aplica regimul fiscal al operațiunii de refacturate, referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele, scutirile livrării/prestării refacturate.”
Prin urmare, aceste costuri refacturate catre clienti si vor urma acelasi reguli privind regimul fiscal al operatiunii refacturate (cota de TVA, scutiri etc), exact cum au fost achizitionate de catre SCA.
Aceste cheltueli efectuate sunt deductibile la calculul impozitului pe venit fiind aferente activitatii economice in conditiile in care acestea sunt refacturate recunoscandu-se venitul respectiv. Rezultatul fiscal in final fiind zero.
Reglementare:
- Codul fiscal art 286 – Normele de aplicare pct 30 (4) (5).
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Cornel Grama, in data de 2 aprilie 2025.
Expert contabil si consultant fiscal din Cluj Napoca si unul dintre fondatorii si administratorii Asociației “Tax Advisors” și al Grupului Tax Advisors de pe Facebook cu un numar de peste 45.000 de membri.
