Regim TVA clinica medicala
Situatie de fapt:
Clinica medicala de oftalomologie, neinregistrata in scopuri de TVA, care realizeaza exclusiv activitati scutite conform art. 292 (1) si 294 (5) c),d) din Cod fiscal, respectiv servicii medicale, vanzare de ochelari de vedere, peste plafonul de 300.000 lei, doreste sa participe la un studiu clinic.
Conform normelor metodologice de aplicare a codului fiscal pct. 40(2) 3), pentru serviciile desfășurate de medici investigatori pentru efectuarea studiilor clinice nu se aplica scutirea prevăzută la art. 292 alin. (1) lit. a).
Intrebare:
1. Odata cu participarea la studiul clinic, ar trebui sa se inregistreze in scopuri de TVA?
2. In ipoteza in care clinica este inregistrata in scopuri de TVA, serviciile de montaj al ochelarilor vor fi scutite, conform art. 280 alin (4) Cod fiscal (ele fiind servicii accesorii, efectuate doar pentru ochelarii (rame+lentile) prescrisi si vanduti de catre clinica) sau vor fi facturate cu cota TVA 19?
1. Obligatia de inregistrare in scopuri de TVA odata cu participarea la studii clinice
Situatia actuala:
Clinica este neinregistrata in scopuri de TVA si desfasoara exclusiv:
- Servicii medicale scutite de TVA conform art. 292 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,
- Vanzare de ochelari de vedere – scutite conform art. 294 alin. (5) lit. c) si d) Cod fiscal (pentru livrari catre persoane fizice cu prescriptie medicala si accesorii).
Analiza legala:
Conform punctului 40 alin. (2) si (3) din Normele metodologice de aplicare a art. 292 Cod fiscal, serviciile medicale furnizate in contextul unui studiu clinic NU sunt considerate activitati scutite de TVA.
Acest lucru inseamna ca studiile clinice au caracter economic impozabil (sunt considerate prestari de servicii taxabile).
Conform art. 316 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal, persoanele care desfasoara activitati economice taxabile si depasesc plafonul de 300.000 lei trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA.
Prin urmare: DA, clinica este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA daca participa la studii clinice, intrucat aceste servicii nu mai beneficiaza de scutire.
2. Tratamentul TVA al serviciilor de montaj ochelari dupa inregistrare
Context:
Dupa inregistrarea clinicii în scopuri de TVA, se pune problema daca serviciile de montaj ochelari (prestate pentru rame + lentile vandute de clinica) sunt:
- Scutite ca servicii accesorii la livrarea scutita de bunuri (ochelari cu prescriptie), conform art. 280 alin. (4) Cod fiscal,
- Sau trebuie taxate cu 19% TVA.
Analiză legala:
Conform art. 280 alin. (4) din Codul fiscal:
„Atunci cand un serviciu este accesoriu unei livrari de bunuri sau altei prestari de servicii scutite de taxa, acesta este tratat ca parte a livrarii principale si urmeaza regimul acesteia.”
In cazul de fata:
- Daca serviciul de montaj este prestat numai in legatura cu ochelarii prescrisi si vanduti de clinica (nu se presteaza separat pentru alte produse sau clienti), el este accesoriu livrarii scutite.
- Deci, urmeaza regimul TVA al livrarii principale (ochelarii) – adica scutirea de TVA conform art. 294 alin. (5) lit. c).
Prin urmare: DA, serviciile de montaj vor fi scutite de TVA daca sunt strict legate de livrarea ochelarilor vanduti de clinica si nu se factureaza separat sau independent.
Concluzie tehnica completa:
1. Clinica este obligata sa se inregistreze in scopuri de TVA odata ce participa la studii clinice, deoarece aceste servicii nu sunt scutite de TVA conform normelor de aplicare ale art. 292 Cod fiscal – pct. 40 alin. (2)-(3) si daca depaseste plafonul de scutire.
2. Dupa inregistrare, serviciile de montaj ale ochelarilor raman scutite de TVA, conform art. 280 alin. (4), daca sunt accesorii livrării scutite de ochelari prescrisi si vanduti de clinica.
Pe scurt:
Daca clinica face studii clinice, trebuie sa se inregistreze in scopuri de TVA.
Serviciile de montaj raman scutite de TVA, atata timp cat sunt facute doar pentru ochelarii vanduti de clinica.
Reglementare:
- Codul fiscal 2024: art. 292, art. 294, art. 280, art. 316
- Norme metodologice de aplicare – pct. 40 alin. (2)-(3)
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Flavius Jakubowicz, in data de 8 aprilie 2025.
Flavius Jakubowicz este un deschizător de drumuri în consultanța financiară, revoluționând industria cu abordarea sa inovatoare și pasiunea pentru excelență. În calitate de Managing Partner și fondator al JASILL, o firmă dinamică de servicii profesionale cu sediul în România, aduce cu sine peste 15 ani de expertiză în fiscalitate, contabilitate și servicii de consultanță în afaceri.
