Regimul fiscal al cesiunii drepturilor de autor software către partener extern (SUA)

Programul pentru calculator este operă protejată prin drept de autor. Potrivit art. 7 din Legea nr. 8/1996, constituie opere protejate „programele pentru calculator”

În sens fiscal, veniturile obținute din valorificarea drepturilor de autor reprezintă venituri din drepturi de proprietate intelectuală, conform art. 70 din Codul fiscal

Prin urmare, cesiunea drepturilor patrimoniale asupra programului către o firmă din SUA generează pentru persoana fizică rezidentă venituri din drepturi de proprietate intelectuală.

Regimul de impozitare – situația plătitoruluide venit  nerezident

Conform art. 71 Cod fiscal veniturile din DPI sunt considerate obținute din România numai dacă sunt primite de la un plătitor din România sau de la un nerezident prin sediu permanent în România

În situatia prezentata

• plătitorul este o societate din SUA,
• fără sediu permanent în România.

Prin urmare:

• nu există obligație de reținere la sursă în România,
• persoana fizică își stabilește singură impozitul și îl declară prin Declarația unică (formular 212).

Ghidul ANAF precizează expres obligația depunerii Declarației unice pentru veniturile din străinătate, inclusiv din valorificarea drepturilor de proprietate intelectuală (pag. 25–26)

Temei legal: Art. 122 alin. (1) și (3) Cod fiscal – obligația depunerii Declarației unice pentru veniturile realizate din România și/sau din străinătate

Determinarea venitului net

În situația în care plătitorul NU este persoană juridică cu obligații de reținere în România, venitul net se stabilește de contribuabil.

Conform art. 72¹ Cod fiscal :

„Venitul net (…) se stabilește de contribuabil persoană fizică, prin scăderea din venitul brut a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 40% asupra venitului brut.”

Exemplificare (după modelul ANAF)

Presupunem:

• venit brut încasat din SUA: 100.000 lei

Determinare forfetară:

• cheltuieli forfetare (40%) = 40.000 lei
• venit net = 60.000 lei
• impozit pe venit (10%) = 6.000 lei

Impozitul se stabilește prin aplicarea cotei de 10% asupra venitului net (art. 72¹ coroborat cu art. 64 Cod fiscal).

Alternativ, contribuabilul poate opta pentru sistem real (art. 73 Cod fiscal), opțiune obligatorie pentru minimum 2 ani fiscali consecutivi

Contribuția de asigurări sociale (CAS – pensii)

Conform art. 148 alin. (1) Cod fiscal (pag. 32) :

Datorează CAS persoanele fizice care realizează venituri din activități independente și DPI, dacă valoarea anuală cumulată este cel puțin egală cu 12 salarii minime brute pe țară.

Pentru anul fiscal 2025

• 12 salarii minime × 4.050 lei = 48.600 lei

Cota CAS = 25% (art. 148 alin. 2)

Excepții (art. 150 Cod fiscal):

• persoanele care realizează venituri din salarii,
• pensionarii,
• persoane asigurate în sisteme proprii.

Exemplu:

Dacă venitul net anual din cesiunea programului este 60.000 lei:

• depășește plafonul de 48.600 lei,
• CAS se datorează la baza minimă de 48.600 lei,
• CAS = 48.600 × 25% = 12.150 lei.

. Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS)

Pentru DPI, CASS se datorează în condițiile depășirii plafonului anual de 6/12/24 salarii minime brute, potrivit regulilor generale din Titlul V Cod fiscal

Dacă persoana fizică este salariat cu normă întreagă pe parcursul anului, ghidul precizează că nu datorează CAS și CASS pentru veniturile din DPI

Obligații declarative

Conform OPANAF nr. 2736/2025 :

• Se depune Formularul 212 – Declarația unică.
• Termen: 25 mai inclusiv a anului următor realizării venitului (art. 122 alin. 3 Cod fiscal) .
• Se declară la Capitolul I – venituri realizate.

Pentru veniturile din străinătate:

• se aplică regulile fiecărei categorii de venit,
• se poate aplica metoda creditului fiscal dacă există impozit plătit în SUA

 

Reglementare:

• Legea 8/1996
• Legea 227/2015
• OPANAF 2736/2025
• HG 1/2016
• Legea 207/2015
• CEDI Romania- SUA (evitarea dublei impuneri)