Servicii relocare

Pentru a analiza corect toate situațiile, trebuie săa stabilim că serviciile, în fapt, sunt servicii de transport dar mai sunt și servicii accesorii transportului cum ar fi încărcarea, descărcarea, manipularea, ambalarea și servicii similare acestora. Prin urmare, serviciile accesorii vor urma tratamentul fiscal al tranzacției principale (în cazul nostru operațiunea principală este serviciul de transport) referitoare, printre altele, la locul livrării/prestării, cotele, scutirile ca și livrarea/prestarea de care sunt legate, potrivit pct. 30 alin. (5) din Normele date în aplicarea art. 286 alin. (3) lit. b) din Codul fiscal. Însă există și unele excepții în ceea ce privesc aceste servicii accesorii, după cum vom analiza în continuare.

1. Client PJ din UE, relocare pe teritoriul Romaniei, in UE, sau in afara UE

În această situație se va aplica regula generală privind locul prestării de servicii prevăzută la art. 278 alin. (2) din Codul fiscal, în sensul că locul prestării va fi la beneficiar, adică în statul în care își are stabilit sediul activității sale economice iar beneficiarul transmite prestatorului (societății noastre) un cod de TVA valid și emis de statul în care beneficiarul își are stabilit sediul activității sale economice, inclusiv pentru serviciile accesorii transportului. Prin urmare, beneficiarul este obligat la plata taxei. Prestatorul va emite o factură fără TVA menționând pe aceasta că beneficiarul este obligat la plata taxei, potrivit art. 196 din Directiva 2006/112/CE.

2. Client PJ din afara UE, relocare in RO, in UE sau in afara UE

Aici se pot distinge mai multe situații și anume:

a) transportul și serviciile accesorii se vor realiza în afara României, caz în care se va aplica regula generală de la art. 278 alin. (2), operațiunea nefiind impozabilă în România. Se va emite o factură fără TVA, menționând pe aceasta că operațiunea este neimpozabilă în România (nu se îndeplinește condiția prevăzută la art. 268 alin. (1) lit. b) și anume ca o operațiune să fie impozbilă în România, trebuie ca locul prestării să fie considerat în România);

b) transportul va porni din afara României și se va încheia în România, serviciile accesorii având loc și în afara României (încărcare) și în România (descărcare). În ceea ce privește transportul și accesoriile din afara României, acestea for fi facturate fără TVA, operațiunile nefiind impozabile în România. Pentru accesoriile care au loc în România (descărcarea în România), acestea au o excepție la art. 278 alin. (6) din Codul fiscal, locul prestării fiind considerat în România, caz în care acestea se vor factura cu TVA.

c) transportul va porni din România (și încărcarea) și se va încheia tot în România (cu descărcare), caz în care iar avem excepția de la art. 278 alin. (6), prestarea fiind considerată cu locul în România, caz în care factura se va emite cu TVA pentru toate serviciile.

d) transportul va porni din România (cu încărcare) și se va încheia în afara României (cu descărcare). ). În ceea ce privește transportul și accesoriile din afara României, acestea for fi facturate fără TVA, operațiunile nefiind impozabile în România. Pentru accesoriile care au loc în România (încărcarea în România), acestea au o excepție la art. 278 alin. (6) din Codul fiscal, locul prestării fiind considerat în România, caz în care acestea se vor factura cu TVA.

3. Client PJ din RO, relocare in RO, in UE sau in afara UE

Aici se pot distinge două situații și anume:

a) transportul va porni din România sau din alt stat UE și se va încheia în România sau în alt stat UE sau în afara UE, caz în care și pentru transport și pentru accesorii locul prestării este în România, fapt pentru care factura va fi emisă cu TVA.

b) transportul va porni din afara UE și se va încheia în afara UE, caz în care există o excepție la art. 278 alin. (7) din Codul fiscal, caz în care operațiunea este neimpozabilă în România iar factura se va emite fără TVA.

4. Client PF din RO, relocare in RO, in UE sau in afara UE

Pentru a analiza cazurile în care beneficiarii sunt persoane neimpozabile (persoane fizice în cele mai multe cazuri) trebuie să ținem cont de excepțiile de la art. 278 alin. (5) lit. b), c) și d) pct. 1 din Codul fiscal. Potrivit art. 278 alin. (5)  lit. c) din Codul fiscal prin transport intracomunitar de bunuri se înțelege orice transport de bunuri al cărui loc de plecare și loc de sosire sunt situate pe teritoriile a două state membre diferite. Loc de plecare înseamnă locul unde începe efectiv transportul de bunuri, indiferent de distanțele parcurse pentru a ajunge la locul unde se găsesc bunurile, iar loc de sosire înseamnă locul unde se încheie efectiv transportul de bunuri.

Astfel, pot apărea mai multe situații și anume:

a) transportul pornește din România și se incheie tot în România, caz în care locul prestării este în România iar factura se va emite cu TVA (art. 278 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal). Același tratament fiscal și pentru serviciile accesorii (se vor factura cu TVA).

b) transportul pornește din România și se încheie în alt stat membru, caz în care locul prestării este în România iar factura se va emite cu TVA (art. 278 alin. (5) lit. c) din Codul fiscal). În ceea ce privesc serviciile accesorii, cele prestate în România (încărcarea) se vor factura cu TVA românesc (locul prestării este în România, potrivit art. 278 alin. (5) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal) iar cele prestate în alt stat membru cu cota de TVA din statul membru în care se prestează aceste servicii (descărcarea) în baz aceluiași temei legal, respectiv art. 278 alin. (5) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal. Pentru aceasta trebuie să vă înregistrați in sistemul OSS.

c) transportul porneste dintr-un stat membru și se încheie în România, caz în care locul prestării este în statul membru din care pornește transportul (art. 278 alin. (5) lit. c) din Codul Fiscal). În această situație factura trebuie emisă cu cota de TVA din statul membru de unde pornește transportul. Pentru aceasta trebuie să vă înregistrați in sistemul OSS. În ceea ce privesc serviciile accesorii, cele prestate în România (descărcarea) se vor factura cu TVA românesc (locul prestării este în România, potrivit art. 278 alin. (5) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal) iar cele prestate în alt stat membru cu cota de TVA din statul membru în care se prestează aceste servicii (încărcarea) în baza aceluiași temei legal, respectiv art. 278 alin. (5) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal. Pentru aceasta trebuie să vă înregistrați in sistemul OSS.

d) transportul pornește din România și se incheie în afara UE, caz în care locul prestării este proporțional cu distanțele parcurse (art. 278 alin. (5) lit. b) din Codul fiscal). Ca exemplu, transportul are locul de pornire la București și se incheie la Kiev, în total 1000 km. Pe teritoriul României se vor pargurge 498 km (Bucurețti – Siret). Serviciile de transport sunt în valoare de 1000 euro, ceea ce înseamnă că pentru 498 euro se va aplica TVA iar pentru 502 euro nu se va aplica TVA. La fel se va proceda și dacă locul plecării va fi în afara UE iar locul sosirii va fi în România.). În ceea ce privesc serviciile accesorii, cele prestate în România (încărcarea) se vor factura cu TVA românesc (locul prestării este în România, potrivit art. 278 alin. (5) lit. d) pct. 1 din Codul fiscal) iar cele prestate în afara UE se vor factura fără TVA.

5. Client PF din UE, relocare in RO, in UE sau in afar UE

6. Client PF din afara UE, relocare in RO, in UE sau in afara UE

pct. 5 și 6 vor avea același tratament ca la pct. 4 se va aplica și în cazul în care beneficiarul este persoană neimpozabilă stabilită în alt stat membru UE decât România sau din afara UE.

În ceea ce privesc serviciile primite de la alte societăți pentru serviciile accesorii transportului, acestea vor fi refacturate către clienții finali în funcție de beneficar, potrivit regulilor descrie mai sus la pct. 1-6, având în vedere art. 271 alin. (2) din Codul fiscal în sensul că atunci când o persoană impozabilă care acționează în nume propriu, dar în contul altei persoane, ia parte la o prestare de servicii, se consideră că a primit și a prestat ea însăși serviciile respective.

 

Reglementare:

• Legea 207/2015 privind Codul fiscal
• HG 1/2016 privind Normele date în aplicarea Codului fiscal