Tratamentul contabil și fiscal al pierderilor înregistrate pe parcursul ciclului de producție a puieților forestieri (containerizați și cu rădăcină nudă)
Situația de fapt:
Suntem un ocol silvic, si am inceput sa producem puieti forestieri containerizati si puieti cu radacini nude. Semintele folosite la semanare au diferite procent de germinatiesi viabilitate.
In cursul ciclului de productie (2-3 ani) am pierdere la rasarire, la rarire si pierderi cauzate de factori naturali sau alte evenimente neprevazute
Întrebare:
Cand se deconteaza aceste pierderi? De la etapa la etapa sau la sfarsitul ciclului? Trebuie intocmit procese verbale la fiecare etapa sau numai la sfarsitul ciclului? Pentru astfel de pierderi exista limita de deductibilitate?
Un ocol silvic produce:
- puieți forestieri containerizați;
- puieți forestieri cu rădăcină nudă,
într-un ciclu de producție de 2–3 ani, utilizând semințe cu procente diferite de germinație și viabilitate, înregistrând pierderi:
- la răsărire;
- la rarire;
- din cauze naturale sau evenimente neprevăzute.
Se solicită clarificări privind:
- momentul recunoașterii pierderilor;
- documentarea acestora;
- existența unor limite de deductibilitate fiscală.
Tratamentul contabil al pierderilor
1. Principiul recunoașterii cheltuielilor și pierderilor
Reglementare aplicabilă:
OMFP nr. 1802/2014, pct. 53 alin. (1)„Cheltuielile se recunosc în contul de profit și pierdere în momentul diminuării beneficiilor economice viitoare, legată de o diminuare a unui activ sau de o creștere a unei datorii, care poate fi evaluată credibil.”Interpretare aplicată cazului- in momentul în care:
- se constată pierderi de puieți (nerecuperabile),
- se diminuează stocurile biologice în curs, beneficiile economice viitoare sunt afectate, iar pierderea trebuie recunoscută la acel moment, nu amânată până la finalul ciclului de producție.
2. Producția în curs și pierderile aferente
OMFP nr. 1802/2014, pct. 286 alin. (1) și (2) – „(1) Producția în curs de execuție cuprinde producția care nu a trecut prin toate fazele de prelucrare prevăzute de procesul tehnologic.
(2) Producția în curs se evaluează la cost de producție.”OMFP nr. 1802/2014, pct. 289 – „Costul de producție cuprinde cheltuielile direct atribuibile bunului produs, precum și o alocare sistematică a cheltuielilor indirecte de producție.”
Consecință
Pierderile normale și inerente procesului tehnologic:
- nu se includ la infinit în costul producției în curs;
- se recunosc distinct, la momentul constatării, prin diminuarea producției în curs.
3. Pierderi tehnologice vs. pierderi accidentale
OMFP nr. 1802/2014, pct. 296 alin. (2) – „Pierderile normale în cursul procesului de producție sunt incluse în costul de producție.”
Corecție importantă față de formulări uzuale
Acest text NU înseamnă că pierderile se recunosc doar la final, ci că:
- pierderile normale estimate pot fi avute în vedere în cost;
- pierderile efective, constatate trebuie documentate și recunoscute la momentul producerii lor.
Obligația de documentare
Legea contabilității nr. 82/1991, art. 6 alin. (1) – „Orice operațiune economico-financiară se consemnează în momentul efectuării ei într-un document justificativ.”
OMFP nr. 2634/2015, art. 4 alin. (1) – „Documentele justificative trebuie să reflecte realitatea operațiunilor economico-financiare.”
Aplicare practică – pierderile:
- la răsărire,
- la rarire,
- din factori naturali,
reprezintă operațiuni economice distincte și trebuie documentate la momentul producerii, nu doar centralizate ulterior.
✔ Procesele-verbale întocmite etapizat sunt obligatorii din perspectivă probatorie.
Tratamentul fiscal – deductibilitatea pierderilor
1. Regula generală de deductibilitate – Codul fiscal, art. 25 alin. (1) – „Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice.”
2. Cheltuieli nedeductibile – delimitare
Codul fiscal, art. 25 alin. (4) – Sunt nedeductibile cheltuielile care nu sunt efectuate în scopul desfășurării activității economice, precum și cele care nu sunt justificate prin documente.”
Observație esențială
Textul NU stabilește:
- niciun plafon procentual;
- nicio limită specifică pentru pierderile biologice sau tehnologice.
3. Pierderi din calamități / evenimente neprevăzute
Codul fiscal, art. 25 alin. (4) lit. c) – „Nu sunt deductibile cheltuielile reprezentând pierderi din lipsuri în gestiune neimputabile, cu excepția celor cauzate de calamități naturale sau alte cauze de forță majoră.”
Aplicare – pierderile cauzate de:
- secetă,
- îngheț,
- boli,
- dăunători,
sunt deductibile fiscal, dacă:
- sunt neimputabile;
Răspuns punctual la întrebările formulate
1. Când se decontează pierderile?
✔ La momentul constatării fiecărei pierderi, pe parcursul ciclului de producție, conform:
- art. 6 din Legea contabilității;
- pct. 53 din OMFP 1802/2014.
2. De la etapă la etapă sau la sfârșitul ciclului?
✔ De la etapă la etapă, atunci când pierderea este certă și cuantificabilă.
3. Procese-verbale: la fiecare etapă sau doar la final?
✔ La fiecare etapă relevantă, deoarece fiecare pierdere este o operațiune economică distinctă.
4. Există limită de deductibilitate?
NU există limită procentuală legală.
✔ Deductibilitatea depinde exclusiv de:
- caracterul normal/inevitabil;
- documentare;
- legătura cu activitatea economică.
Concluzie
Pierderile înregistrate în ciclul de producție a puieților forestieri:
- se recunosc pe parcursul ciclului, nu doar la final;
- trebuie documentate etapizat;
- sunt deductibile fiscal integral, în lipsa unui plafon legal, dacă sunt normale, justificate și dovedite.
Reglementare:
- Legea 89/1991, republicata
- OMFP 1802/2014
- OMFP 2634/2015
- Legea 227/2015
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Simona Jurescu, in data de 9 ianuarie 2026.
In anul 2002 ca urmare a dezvoltarii constante a societatii de contabilitate SC Excelcont SRL, apare oportunitatea infiintarii unei sucursale in Timisoara. Din acel an sucursala din Timisoara este condusa si organizata de doamna Jurescu Simona.
