Tratamentul TVA pentru o societate cu codul de TVA anulat și operațiuni taxabile ulterioare
Intrebare:
Am o problema la o societate la care s-a anulat codul de TVA din 2017 in perioada 01.11.2017 pana in 03.2020 nu a avut nici o achtivitate. Din martie 2020 pana in prezent a vandut materiale consumabile dar facturile nu au fost cu TVA emise. El a considerat ca daca s-a anulat codul de TVA din onifiu ca nu a avut operatiuni taxabile nu a mai are nici o obligatie. Acum a primit notificare de la ANAF ca in perioada iunie 2024-31.05.2025 a avut operatiuni si nu a platit TVA. Dupa lungi cercetari am aflat ca de fapt codul de TVA a fost anulat. Am facut decontul 311 pe perioada mentionata in notificare, suma TVA -lui l-a achitat, dar inspectorul a spus sa depunem 311 (cu TVA colectat) din 03.2020 de cand a avut operatiuni, dupa care sa solicitam reactivarea codului de TVA si ulerior dupa ce avem codul de TVA sa depunem un decont in care sa cuprindem atat TVA-ul colectat cat si cel deductibil. Sincer sunt in dilema si nu stiu efectic cu ce sa incep.
Situația descrisă privește o societate căreia i s-a anulat codul de înregistrare în scopuri de TVA începând cu 01.11.2017, care nu a desfășurat activitate până în martie 2020, dar din acel moment a efectuat vânzări de bunuri fără să colecteze și să declare TVA. În prezent, ANAF a notificat societatea pentru lipsa declarării TVA în perioada 2024–2025 și a solicitat depunerea declarației 311 pentru întreaga perioadă de activitate (martie 2020–prezent), urmând apoi reactivarea codului de TVA și intrarea în regimul obișnuit de declarare.
Această speță se întâlnește frecvent în practică și ridică probleme delicate de conformare fiscală: contribuabilul trebuie să regularizeze TVA-ul colectat pentru perioada anulării, dar și să se pregătească pentru deducerea TVA aferentă achizițiilor, după reactivare.
Cadrul legal și explicații generale
- Art. 11 alin. (8) Cod fiscal: persoanele impozabile cărora li s-a anulat codul de TVA conform art. 316 alin. (11) sunt obligate să colecteze TVA pentru livrările taxabile efectuate în perioada anulării, fără a beneficia de drept de deducere.
- Art. 316 alin. (11) Cod fiscal: reglementează situațiile de anulare a codului de TVA din oficiu.
- Art. 324 alin. (10) lit. a) Cod fiscal: impune depunerea Declarației 311 pentru perioadele în care persoana impozabilă, deși are codul de TVA anulat, efectuează operațiuni pentru care datorează TVA; termenul este 25 ale lunii următoare exigibilității.
- OPANAF nr. 1399/2024: stabilește procedura de stabilire din oficiu a TVA-ului datorat în lipsa depunerii 311.
- Art. 316 alin. (12) Cod fiscal: permite reactivarea codului de TVA la cererea persoanei impozabile, cu respectarea condițiilor și prezentarea documentației necesare.
- Art. 297 și art. 299 Cod fiscal: consacră dreptul de deducere al TVA, care se reia din momentul reactivării, dar include și posibilitatea exercitării dreptului de deducere pentru achizițiile efectuate în perioada de anulare, prin primul decont depus după reînregistrare.
Concluzie:
- În perioada anulării codului de TVA, contribuabilul trebuie să depună Declarația 311 pentru fiecare lună în care a efectuat operațiuni taxabile și să achite TVA colectat.
- După reactivarea codului de TVA, contribuabilul depune Decontul 300, unde declară TVA aferentă perioadei active și își reia dreptul de deducere. TVA-ul deja declarat prin 311 nu se reia în decont.
Pentru a se conforma cerințelor ANAF și pentru a avea o evidență clară, societatea trebuie să parcurgă următorii pași:
1. Reconstituirea evidenței fiscale pentru perioada martie 2020 – prezent:
- întocmirea unui jurnal de vânzări lunar, în care se evidențiază baza și TVA colectat pentru fiecare livrare (TVA calculat prin scădere din prețul total facturat);
- întocmirea unui jurnal de cumpărări pentru aceeași perioadă, care nu se declară acum, dar va fi esențial la momentul reactivării pentru a fundamenta TVA deductibilă ce se va putea recupera prin primul decont depus (D300).
2. Depunerea declarațiilor 311:
- câte o declarație lunară pentru fiecare lună în care au existat operațiuni taxabile, începând cu martie 2020 și până la luna anterioară reactivării;
- achitarea TVA colectat rezultat din jurnalele de vânzări.
3. Solicitarea reactivării codului de TVA:
- prin depunerea cererii de reactivare și a documentației cerute de ANAF (OMFP 1888/2021).
4. După reactivare:
- depunerea decontului de TVA 300 pentru prima perioadă fiscală activă;
- declararea TVA colectat pentru livrările curente și exercitarea dreptului de deducere atât pentru achizițiile curente, cât și pentru achizițiile din perioada 2020–2024, pe baza jurnalului de cumpărări întocmit retroactive (aici aveti informatiile din jurnalele de cumparari reconstituite pe perioada 2020-2024).
Reglementare:
- Codul Fiscal (aprobat prin Legea nr.227/2015, publicata in MO nr.688 din 10.09.2015), cu modificarile si completarile ulterioare;
- Normele Metodologice de aplicare a Codului Fiscal (aprobate prin HG nr.1/2016).
- Ordin Presedinte ANAF nr 1399/2024
- Ordin Presedinte ANAF nr 188/2018
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Simona Jurescu, in data de 1 octombrie 2025.
In anul 2002 ca urmare a dezvoltarii constante a societatii de contabilitate SC Excelcont SRL, apare oportunitatea infiintarii unei sucursale in Timisoara. Din acel an sucursala din Timisoara este condusa si organizata de doamna Jurescu Simona.
