1. Marfurile achizitionate din China si trimise direct in SUA si Canada, sunt marfuri care nu ajung pe teritoriul Romaniei si nici pe teritoriul european, in acest caz nu este un import de bunuri. Prin urmare, achizitia marfurilor din China nu este o operatiune impozabila in Romania din punct de vedere a TVA.

Nu se efectueaza nicio livrare locala ori intracomunitara de bunuri din Romania, deoarece bunurile nu se gasesc pe teritoriul Romaniei pentru a fi transportate/expediate.

Prin urmare, nici operatiunea de livrare nu este impozabila in Romania. Intrucat nu exista operatiuni impozabile in Romania, nu exista implicatii TVA, deci acelasi tratament se aplica si pentru o societate platitoare de TVA si pentru o societate neplatitoare de TVA.

2. La momentul transportului de marfuri din Romania in Germania clientul final nu se cunoaste. Marfurile ajung din Romania in depozitul Amazon Germania dupa care incep sa fie livrate catre persoane fizice. In acest caz in care nu se cunoaste clientul final, societatea din Romania realizeaza o achizitie intracomunitara de bunuri in Germania, deoarece statul in care se incheie transportul este Germania. In acest caz societatea din Romania are obligatia inregistrarii in scopuri de TVA in Germania. Conform art.316 alin.4-6 din Legea 227 din 2015.

ART. 316 – înregistrarea persoanelor impozabile în scopuri de TVA

(4) O persoană impozabilă care nu este stabilită în România conform art. 266 alin. (2) și nici înregistrată în scopuri de TVA în România conform prezentului articol va solicita înregistrarea în scopuri de TVA la organele fiscale competente pentru operațiuni realizate pe teritoriul României care dau drept de deducere a taxei, altele decât serviciile de transport și serviciile auxiliare acestora, scutite în temeiul art. 294 alin. (1) lit. c) – n), art. 295 alin. (1) lit. c) și art. 296, înainte de efectuarea respectivelor operațiuni, cu excepția situațiilor în care persoana obligată la plata taxei este beneficiarul, conform art. 307 alin. (2) – (6). Persoana impozabilă care nu este stabilită în România conform art. 266 alin. (2) și nici înregistrată în scopuri de TVA în România conform prezentului articol poate solicita înregistrarea în scopuri de TVA dacă efectuează în România oricare dintre următoarele operațiuni:

a) importuri de bunuri;

b) operațiuni prevăzute la  art. 292 alin. (2) lit. e), dacă optează pentru taxarea acestora, conform art. 292 alin. (3);

c) operațiuni prevăzute la  art. 292 alin. (2) lit. f), dacă acestea sunt taxabile prin efectul legii sau prin opțiune, conform art. 292 alin. (3). Norme metodologice

(5) Prin excepție de la prevederile alin. (4), pentru serviciile prestate către persoane neimpozabile din România și/sau vânzările de bunuri la distanță efectuate către beneficiari din România, nu se înregistrează în România persoanele care s-au înregistrat într-un alt stat membru pentru aplicarea unuia dintre regimurile speciale prevăzute la art. 314, 315 și 315².

(6) Va solicita înregistrarea în scopuri de TVA conform acestui articol, înainte de realizarea operațiunilor, persoana impozabilă nestabilită în România și neînregistrată în scopuri de TVA în România, care intenționează:

a) să efectueze o achiziție intracomunitară de bunuri pentru care este obligată la plata taxei conform  art.308; sau

b) să efectueze o livrare intracomunitară de bunuri scutită de taxă. Norme metodologice

c) să efectueze vânzări intracomunitare de bunuri la distanță conform art. 266 alin. (1) pct. 35, care au locul de începere a expedierii sau transportului bunurilor în România și pentru care optează să utilizeze regimul special prevăzut la art. 315.

In acest caz avem o livrare intracomunitara de bunuri catre Germania conform art.270 alin.10-11 din Legea 227 din 2015. Veti intocmi o autofactura pe care o veti inregistra in declaratia D390 si D300, aceasta autofactura pe codul de TVA de Germania o veti emite numai pentru evidentierea TVA si nu veti inregistra un venit din aceasta. Veti inregistra aceasta autofactura in declaratiile pentru statul German aplicand taxarea inversa. Pentru vanzarile catre clientii din Germania veti colecta si veti plati acel TVA catre statul German. Sumele de TVA colectate si platite catre statul German nu se vor evidentia in decontul de TVA D300 pe care il depuneti in Romania. In Romania veti contabiliza si veti impozita numai venitul obtinut din vanzarile respective.

ART. 270 – Livrarea de bunuri

(10) Este asimilat cu livrarea intracomunitară cu plată transferul de către o persoană impozabilă de bunuri aparținând activității sale economice din România într-un alt stat membru, cu excepția nontransferurilor prevăzute la alin. (12). Norme metodologice

(11) Transferul prevăzut la alin. (10) reprezintă expedierea sau transportul oricăror bunuri mobile corporale din România către alt stat membru, de persoana impozabilă sau de altă persoană în contul său, pentru a fi utilizate în scopul desfășurării activității sale economice.

3. Conform art.275 alin.2 din Legea 227 din 2015, locul livrarii in cazul vanzarilor intracomunitare de bunuri la distanta este considerat a fi locul unde se afla bunurile la momentul in care se incheie expedierea catre client.

Pentru vanzarile in UE pe care le efectueaza AMAZON Germania pe fiecare cota de TVA specifica fiecarei tari in parte, aveti obligatia inregistrarii in sistemul OSS conform art.278¹ alin.1 litera c) din Legea 227 din 2015 si a depunerii declaratiei D398 conform  art.315 alin.6 din Legea 227 din 2015.

ART. 275 – Locul livrării de bunuri

(1) Se consideră a fi locul livrării de bunuri:

a) locul unde se găsesc bunurile în momentul când începe expedierea sau transportul, în cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de cumpărător sau de un terț. Dacă locul livrării, stabilit conform prezentei prevederi, se situează în afara teritoriului european, locul livrării realizate de către importator și locul oricărei livrări ulterioare se consideră în statul membru de import al bunurilor, iar bunurile se consideră a fi transportate sau expediate din statul membru de import; Norme metodologice

(2) Prin excepție de la prevederile alin. (1) lit. a), locul livrării în cazul vânzărilor intracomunitare de bunuri la distanță este considerat a fi locul în care se află bunurile în momentul în care se încheie expedierea sau transportul bunurilor către client.

ART. 278¹ – Pragul pentru persoanele impozabile care efectuează operațiunile prevăzute la art. 275 alin. (2) și art. 278 alin. (5) lit. h)

(1) Prevederile art. 275 alin. (2) și art. 278 alin. (5) lit. h) nu se aplică dacă sunt îndeplinite cumulativ următoarele condiții:

a) furnizorul sau prestatorul este stabilit sau, dacă nu este stabilit, își are domiciliul stabil sau reședința obișnuită într-un singur stat membru;

b) sunt prestate servicii către persoane neimpozabile care sunt stabilite, își au domiciliul stabil sau reședința obișnuită în orice stat membru, altul decât statul membru prevăzut la lit. a), sau sunt expediate ori transportate bunuri către un stat membru, altul decât statul membru prevăzut la lit. a); și

c) valoarea totală, fără TVA, a operațiunilor prevăzute la lit. b) nu depășește, în anul calendaristic curent, 10.000 euro sau echivalentul acestei sume în moneda națională și nici nu a depășit această sumă în cursul anului calendaristic precedent.

(2) Atunci când, în cursul unui an calendaristic, pragul prevăzut la alin. (1) lit. c) este depășit, prevederile art. 275 alin. (2) și art. 278 alin. (5) lit. h) se aplică de la momentul depășirii pragului

ART. 315 – Regimul special pentru vânzările intracomunitare de bunuri la distanță, pentru livrările de bunuri interne efectuate de interfețele electronice care facilitează aceste livrări și pentru serviciile prestate de persoane impozabile stabilite în Uniunea Europeană, dar nu în statul membru de consum

(6) Până la sfârșitul următoarei luni după încheierea fiecărui trimestru calendaristic, persoana impozabilă trebuie să depună la organul fiscal competent, prin mijloace electronice, o declarație specială de TVA, potrivit modelului stabilit în anexa III din Regulamentul de punere în aplicare (UE) 2020/194, indiferent dacă au fost sau nu efectuate livrări de bunuri sau dacă au fost sau nu prestate servicii pentru care se utilizează regimul special reglementat de prezentul articol.

4. Pasii de urmat in vederea inregistrarii in sistemul OSS ii gasiti explicati pe site ANAF la adresa din link de mai jos.

https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/Informatii_R/Ghid_OSS_02092021.pdf

Pentru a putea completa declaratia D398 sunteti obligati conform art.315 alin.15 din Legea 227 din 2015, sa tineti o evidenta clara a operatiunilor care sa permita organelor fiscale din statele membre sa verifice daca declaratia D398 a fost intocmita corect.

ART. 315 – Regimul special pentru vânzările intracomunitare de bunuri la distanță, pentru livrările de bunuri interne efectuate de interfețele electronice care facilitează aceste livrări și pentru serviciile prestate de persoane impozabile stabilite în Uniunea Europeană, dar nu în statul membru de consum

(15) Persoana impozabilă care utilizează prezentul regim special trebuie să țină o evidență a operațiunilor pentru care se aplică acest regim special, care să permită organelor fiscale competente din statele membre de consum să determine dacă declarația prevăzută la alin. (6) este corectă. Aceste evidențe se pun la dispoziție electronic, la solicitarea organului fiscal competent, precum și a statelor membre de consum. Persoana impozabilă nestabilită va păstra aceste evidențe pe o perioadă de 10 ani de la încheierea anului în care s-au efectuat operațiunile.

 

Reglementare:

• Art.317 din Legea 227 din 2015
• art.316 alin.4-6 din Legea 227 din 2015
• art.270 alin.10-11 din Legea 227 din 2015
• art.275 alin.2 din Legea 227 din 2015
• art.278¹ alin.1 litera c) din Legea 227 din 2015
• art.315 alin.6 din Legea 227 din 2015
• art.315 alin.15 din Legea 227 din 2015