Vanzare cablu sub cost achizitie
Situatie de fapt:
Firma A din Romania platitoare de impozit pe profit si TVA lunar, vinde in luna august 12km cablu de fibra optica la un pret pe km mai mic decat costul de achizitie al cablului, motivul fiind faptul ca prin contractul de vanzare s-au stabilit niste preturi de vanzare ferme, dar intre timp, in contextul economic, costul de achizitie a crescut, firma A nu a mai reusit sa achizitioneze cablul la vechiul cost de achizitie care intr-adevar era sub pretul de vanzare negociat prin contract.
Redau art. din contract:
“Partile convin reciproc prin prezentul si accepta ca preturile mai sus mentionate sa ramana ferme si neschimbate pana la sfarsitul Contractului, exclusiv de orice reajustare sau revizuire din orice motiv si/sau cauza, chiar daca conditiile economice sau alte conditii cunosc o schimbare substantiala sau chiar din cauze care sunt imprevizibile la data prezentului Contract.”
Intrebare:
Date fiind aceste conditii va rog sa-mi spuneti care este tratamentul contabil si fiscal al acestei vanzari sub costul de achizitie?
Diferenta intre costul de achizitie si pretul de vanzare se trateaza ca si cheltuiala nedeductibila si se colecteaza TVA? Sau nu – avand in vedere ca firma A este constrasa prin contract sa nu majoreze pretul, nu este o optiune a ei sa vanda la un pret mai mic?
Conform OG 17/2000 Art. 17. –
Este interzis oricărui comerciant să ofere sau să vândă produse în pierdere, cu excepția situațiilor prevăzute la art. 16 lit. a) –c), e) –i), precum și în cazul produselor aflate în pachete de servicii. Prin vânzare în pierdere, în sensul prezentei ordonanțe, se înțelege orice vânzare la un preț egal sau inferior costului de achiziție, astfel cum acesta este definit în reglementările legale în vigoare.
Singurele vanzari cu pret redus , in intelesul aceleasi ordonante se regasesc la Art. 16. –
Prin vânzări cu preț redus, în sensul prezentei ordonanțe, se înțelege:
a) vânzări de lichidare;
b) vânzări de soldare;
c) vânzări efectuate în structuri de vânzare denumite magazin de fabrică sau depozit de fabrică;
d) vânzări promoționale;
e) vânzări ale produselor destinate satisfacerii unor nevoi ocazionale ale consumatorului, după ce evenimentul a trecut și este evident că produsele respective nu mai pot fi vândute în condiții comerciale normale;
f) vânzări ale produselor care într-o perioadă de 3 luni de la aprovizionare nu au fost vândute;
g) vânzări accelerate ale produselor susceptibile de o deteriorare rapidă sau a căror conservare nu mai poate fi asigurată până la limita termenului de valabilitate;
h) vânzarea unui produs la un preț aliniat la cel legal practicat de ceilalți comercianți din aceeași zonă comercială, pentru același produs, determinat de mediul concurențial;
i) vânzarea produselor cu caracteristici identice, ale căror prețuri de reaprovizionare s-au diminuat.
Vom arata mai jos care este tratamentul fiscal al acestei operatii reeritor atat la deductibilitatea costului cu marfa cat si a TVA-ului aferent.
Articolul 25 din Codul fiscal la alin (1) reglementeaza deductibilitatea cheltuilelilor astfel : “Pentru determinarea rezultatului fiscal sunt considerate cheltuieli deductibile cheltuielile efectuate în scopul desfășurării activității economice, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare, precum și taxele de înscriere, cotizațiile și contribuțiile datorate către camerele de comerț și industrie, organizațiile patronale și organizațiile sindicale.”
Cum nu exista vreo prevedere in Codul fiscal care sa limiteze deductibilitatea cheltuielilor cu marfurile vandute sub cost, consider ca aceste sunt deductibile.
Insa trebuie sa aveti in vedere ca in cazul unei inspectii fiscale exista riscul ca echipa de inspectie sa reconsidere tranzactia ca neavand scop economic ( Codul fiscal , art 11 alin (1) ).
Intr-o astfel de situatie, inspectorii ANAF vor trebui sa isi motiveze in fapt decizia, sa demonstreze ca tranzactia dvs este conform pct 4 din Normele metodologice de aplicare a art 11, alin (1) o tranzactie fara scop economic, care nu a fost niciodata destinata sa produca avantaje economice, beneficii si care ar determina in mod artificial o situatie fiscala mai favorabila.
Din punct de vedere al TVA-ului consider ca TVA aferent achizitiei marfurilor respective este deductibila integral prin prisma art 297 alin 4 lit a): “(4) Orice persoană impozabilă are dreptul să deducă taxa aferentă achizițiilor, dacă acestea sunt destinate utilizării în folosul următoarelor operațiuni:
a) operațiuni taxabile;”
Din punct de vedere contabil, veti trata vanzarea marfii in mod normal ca la orice alta tranzactie de acest gen.
Suplimentar v-as recomanda sa puteti demonstra in eventualitatea unui control, ca la data semnarii respectivului contract, pretul cablului pe piata se situa sub pretul de vanzare si ca societatea intentiona sa obtina un beneficiu/profit din respectiva tranzactie.
Reglementare:
- OG 99/2000
- Legea 227/2015 – Codul fiscal
Acest răspuns vă este util?
Vă rugăm să ne lăsați o recenzie pe google:
Mulțumim!
Articol scris de catre Simona Jurescu, in data de 13 octombrie 2021.
In anul 2002 ca urmare a dezvoltarii constante a societatii de contabilitate SC Excelcont SRL, apare oportunitatea infiintarii unei sucursale in Timisoara. Din acel an sucursala din Timisoara este condusa si organizata de doamna Jurescu Simona.
