Noi reguli privind amortizarea accelerată
Așa cum aminteam cu prilejul redactării unui alt articol, de dată relativ recentă, în Monitorul Oficial nr. 147/25.02.2026 a fost publicată OUG nr. 8/24.02.2026 privind instituirea unor măsuri de relansare economică, creșterea investițiilor productive și a competivității, precum și pentru modificarea și completarea unor acte normative din domeniul fiscal-bugetar (denumită în continuare OUG nr. 8/2026), ordonanță ce a intrat în vigoare la data de 25.02.2026.
Printre alte reglementări cuprinse în OUG nr. 8/2026 regăsim și pe cele referitoare la modificările Codului fiscal (Legea nr. 227/2015), și mai precis în legătură cu amortizarea accelerată.
Având în vedere interesul practic al celor vizați, în prezentul articol ne-am propus să prezentăm modificările recente ale Codului fiscal (Legii nr. 227/2015) în legătură cu amortizarea accelerată, cu aplicabilitate de la data de 25.02.2026.
- Ce trebuie să înțelem referitor la amortizarea fiscală și ce mijloace fixe sunt și nu sunt amortizabile?
Potrivit legiuitorului, cheltuielile aferente achiziţionării, producerii, construirii mijloacelor fixe amortizabile, precum şi investiţiile efectuate la acestea se recuperează din punct de vedere fiscal prin deducerea amortizării potrivit prevederilor legale.
Potrivit art. 8 alin. 2 din Codul fiscal, mijlocul fix amortizabil este orice imobilizare corporală care îndeplineşte cumulativ următoarele condiţii:
a) este deţinut şi utilizat în producţia, livrarea de bunuri sau în prestarea de servicii, pentru a fi închiriat terţilor sau în scopuri administrative;
b)[1] la data intrării în patrimoniul contribuabilului, are o valoare fiscală egală sau mai mare decât suma de 5.000 lei; această limită se actualizată anual, în funcţie de indicele de inflaţie, prin hotărâre a Guvernului;
1. are o durată normală de utilizare mai mare de un an.
Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:
a) investiţiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de închiriere, concesiune, locaţie de gestiune, asociere în participaţiune şi altele asemenea;
b) mijloacele fixe puse în funcţiune parţial, pentru care nu s-au întocmit formele de înregistrare ca imobilizare corporală; acestea se cuprind în grupele în care urmează a se înregistra, la valoarea rezultată prin însumarea cheltuielilor efective ocazionate de realizarea lor;
c) investiţiile efectuate pentru descopertă în vederea valorificării de substanţe minerale utile, precum şi pentru lucrările de deschidere şi pregătire a extracţiei în subteran şi la suprafaţă;
d) investiţiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub forma cheltuielilor ulterioare realizate în scopul îmbunătăţirii parametrilor tehnici iniţiali şi care conduc la obţinerea de beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului fix;
e) investiţiile efectuate din surse proprii, concretizate în bunuri noi, de natura celor aparţinând domeniului public, precum şi în dezvoltări şi modernizări ale bunurilor aflate în proprietate publică;
f) amenajările de terenuri;
g) activele biologice, înregistrate de către contribuabili potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
h) mijloacele fixe deţinute şi utilizate pentru organizarea şi desfăşurarea învăţământului profesional şi tehnic, învăţământului dual preuniversitar şi universitar, potrivit reglementărilor legale din domeniul educaţiei naţionale;
i) investiţiile efectuate pentru organizarea şi desfăşurarea învăţământului profesional şi tehnic, învăţământului dual preuniversitar şi universitar, potrivit reglementărilor legale din domeniul educaţiei naţionale.
Pe de altă parte, legiuitorul arată că nu reprezintă active amortizabile:
a) terenurile, inclusiv cele împădurite;
b) tablourile şi operele de artă;
c) fondul comercial;
d) lacurile, bălţile şi iazurile care nu sunt rezultatul unei investiţii;
e) bunurile din domeniul public finanţate din surse bugetare;
f) orice mijloc fix care nu îşi pierde valoarea în timp datorită folosirii, potrivit normelor;
g) casele de odihnă proprii, locuinţele de protocol, navele, aeronavele, vasele de croazieră, altele decât cele utilizate pentru desfăşurarea activităţii economice;
h) imobilizările necorporale cu durată de viaţă utilă nedeterminată, încadrate astfel potrivit reglementărilor contabile aplicabile.
II) Care sunt regulile în cazul determinării regimului de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil?
Potrivit art. 28 alin. 5 din Codul fiscal , regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determină conform următoarelor reguli:
a) în cazul construcţiilor, se aplică metoda de amortizare liniară;
b) în cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al maşinilor, uneltelor şi instalaţiilor de lucru, precum şi pentru computere şi echipamente periferice ale acestora, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară, degresivă sau accelerată;
c) în cazul oricărui altui mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniară sau degresivă.
III). Care sunt noile reguli în cazul metodei de amortizare accelerată?
În cazul metodei de amortizare accelerată, amortizarea se calculează după cum urmează:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăşi 50% din valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a mijlocului fix;
b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de amortizare a mijlocului fix la durata normală de utilizare rămasă a acestuia (art. 28 alin. 8 din Codul fiscal).
Prin excepţie de la prevederile art. 28 alin. 5 și 8 din Codul fiscal, pentru activele noi, achiziţionate/produse şi puse în funcţiune, în perioada cuprinsă între 1 ianuarie 2026-31 decembrie 2026 inclusiv, respectiv în anul fiscal modificat care începe în anul 2026, după caz, din subgrupa 2.1 – Echipamente tehnologice, respectiv maşini, unelte şi instalaţii de lucru şi/sau subgrupa 2.4 – «Animale şi plantaţii» se poate aplica o metodă de amortizare superaccelerată potrivit căreia amortizarea se calculează după cum urmează:
a) pentru primul an de utilizare, amortizarea nu poate depăşi 65% din valoarea fiscală de la data intrării în patrimoniul contribuabilului a activului;
b) pentru următorii ani de utilizare, amortizarea se calculează prin raportarea valorii rămase de amortizare a activului la durata normală de utilizare rămasă a acestuia (art. 28 alin. 8 indice 1 din Codul fiscal[2]).
În conformitate cu prevederile art. 28 alin. 8 indice 2 din Codul fiscal[3], în cazul imobilizărilor în curs de execuţie ocazionate de achiziţia/producţia de active prevăzute la art. 28 alin. 8 indice 1 din Codul fiscal, începute până la data de 31 decembrie 2025 inclusiv/până în ultima zi a anului fiscal modificat care se încheie în anul 2026 inclusiv, prevederile art. 28 alin. 8 indice 1 din Codul fiscal se aplică doar pentru valoarea imobilizărilor în curs de execuţie ocazionate de achiziţia/producţia activelor puse în funcţiune în perioada cuprinsă între 1 ianuarie 2026-31 decembrie 2026 inclusiv, respectiv în anul fiscal modificat care începe în anul 2026.
În cazul contribuabililor prevăzuţi la art. 16 alin. 5 din Codul fiscal[4] se aplică următoarele reguli:
a) în cazul contribuabililor care optează pentru modificarea anului calendaristic şi primul an fiscal modificat începe în anul 2026, prevederile 28 alin. 8 indice 1 din Codul fiscal se aplică pentru activele noi, achiziţionate/produse şi puse în funcţiune, în perioada corespunzătoare anului modificat care începe în anul 2026 care nu cuprinde perioada din anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie şi ziua anterioară primei zile a anului fiscal modificat, iar prevederile art. 28 alin. 8 indice 2 din Codul fiscal se aplică în mod corespunzător celor referitoare la anul fiscal modificat, pentru investiţiile în curs începute până în ziua anterioară primei zile a anului fiscal modificat pentru care contribuabilul a optat, şi care începe în anul 2026, inclusiv, şi puse în funcţiune în perioada cuprinsă între prima şi ultima zi a anului fiscal modificat pentru care contribuabilul a optat şi care începe în anul 2026;
b) în cazul contribuabililor care optează ca anul fiscal modificat să redevină an fiscal calendaristic şi ultimul an fiscal modificat se încheie în anul 2026, prevederile 28 alin. 8 indice 1 din Codul fiscal se aplică pentru activele noi, achiziţionate/produse şi puse în funcţiune, în perioada 1 ianuarie-31 decembrie 2026 inclusiv, iar prevederile art. 28 alin. 8 indice 2 din Codul fiscal se aplică în mod corespunzător celor referitoare la anul fiscal calendaristic, pentru investiţiile în curs începute până la data de 31 decembrie 2025 inclusiv şi puse în funcţiune în perioada 1 ianuarie-31 decembrie 2026 inclusiv.(art. 28 alin. 8 indice 3 din Codul fiscal)[5].
[1] Art. 8 alin. 2 lit. b din Codul fiscal se aplică începând cu anul fiscal 2026, iar pentru contribuabilii care intră sub incidenţa prevederilor art. 16 alin. (5) începând cu anul fiscal modificat care începe în anul 2026.
[2] Se aplică începând cu anul fiscal 2026, iar pentru contribuabilii care intră sub incidenţa prevederilor art. 16 alin. (5) începând cu anul fiscal modificat care începe în anul 2026.
[3] Se aplică începând cu anul fiscal 2026, iar pentru contribuabilii care intră sub incidenţa prevederilor art. 16 alin. (5) începând cu anul fiscal modificat care începe în anul 2026.
[4] Art. 16 alin. 5 din Codul fiscal Prin excepție de la prevederile alin. (1) și (2), contribuabilii care au optat, în conformitate cu legislația contabilă în vigoare, pentru un exercițiu financiar diferit de anul calendaristic pot opta ca anul fiscal să corespundă exercițiului financiar. Primul an fiscal modificat include și perioada anterioară din anul calendaristic cuprinsă între 1 ianuarie și ziua anterioară primei zi a anului fiscal modificat, acesta reprezentând un singur an fiscal. Contribuabilii comunică organelor fiscale competente opțiunea pentru anul fiscal modificat, în termen de 15 zile de la data începerii anului fiscal modificat sau de la data înregistrării acestora, după caz.
[5] Se aplică începând cu anul fiscal 2026, iar pentru contribuabilii care intră sub incidenţa prevederilor art. 16 alin. (5) începând cu anul fiscal modificat care începe în anul 2026
