Ministerul Finanțelor despre bonificațiile de 3% pe profitul anual și din veniturile microîntreprinderilor pentru 2025. Proiect
De dată recentă, mai precis la data de 09.06.2026, Ministerul Finanțelor (MF) a postat pe site-ul oficial al instituției un Proiect de Ordin pentru aprobarea Procedurii de acordare a bonificației de 3% din impozitul pe profit anual şi din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferente anului fiscal 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025 (denumită în continuare Procedură).
După publicarea Ordinului respectiv în Monitorul Oficial al României, acesta va deveni un act legal, de interes pentru cei care au obținut profit anual și venituri din microîntreprinderi pentru anul precedent, 2025.
Tocmai având în vedere interesul practic al proiectului de ordin mai sus amintit, în prezentul articol ne-am propus să prezentăm ce dorește legiuitorul român, în procedura de acordare, referitor la bonificația de 3% din impozitul pe profit anual şi din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferente anului fiscal 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025.
Menționăm și faptul că Procedura de acordare a bonificației de 3% din impozitul pe profit anual şi din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferente anului fiscal 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025 (Procedura) se va afla în Anexa I al Ordinului MF.
1. Sfera de aplicare şi calculul bonificației
Potrivit art. 1 pct. 1 din procedură, procedura respectivă se aplică contribuabililor plătitori de impozit pe profit, indiferent de sistemul de declarare şi plată prevăzut la art. 41 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare, precum şi contribuabililor plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, potrivit titlului III “Impozitul pe veniturile microîntreprinderilor” din aceeași lege.
Astfel, contribuabilii prevăzuți la art. 1 pct. 1 din procedură beneficiază de o bonificație de 3% din impozitul pe profit anual şi/sau din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferente anului fiscal 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, după caz (art. 1 pct. 2 din procedură).
Organul fiscal central competent constată din oficiu îndeplinirea condițiilor pentru acordarea bonificațiilor prevăzute la art. 1 pct. 2 prin emiterea unei decizii, astfel:
a) în cazul contribuabililor plătitori de impozit pe profit, după expirarea termenului de depunere a declarației privind impozitul pe profit anual, potrivit legii, aferentă anului fiscal 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, după caz;
b) în cazul contribuabililor plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, după expirarea termenului de depunere a declarației privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, aferentă trimestrului IV al anului fiscal 2025, potrivit legii.
Reținem faptul că, bonificația se acordă de către organul fiscal central competent, cu respectarea de către contribuabil a următoarelor condiții:
a) are depuse toate declarațiile conform vectorului fiscal. Această condiție se consideră îndeplinită şi în cazul în care, pentru perioadele în care nu s-au depus declarații fiscale, obligațiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de către organul fiscal;
b) are stins integral, la termenele prevăzute de lege, impozitul pe profit anual/impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferent anului 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, după caz;
c) nu înregistrează nicio altă obligație fiscală restantă[1] ori creanțe bugetare restante individualizate în titluri executorii emise potrivit legii şi existente în evidența organului fiscal central în vederea recuperării, la termenul legal pentru depunerea declarațiilor prin care se declară impozitul pe profit anual aferent anului 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, respectiv prin care se declară impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferent trimestrului IV al anului fiscal 2025, potrivit legii.
Legiuitorul arată că, pentru contribuabilii plătitori de impozit pe profit care redirecționează sume din impozitul pe profit anual potrivit legii, acestea nu sunt luate în calcul la stabilirea bonificației.
Subliniem faptul că, bonificația se calculează prin aplicarea procentului de 3% asupra:
a) impozitului pe profit anual/impozitului pe profit anual declarat de persoana juridică responsabilă, în cazul grupului fiscal, din care se scad sumele redirecționate potrivit legii;
b) impozitului datorat pe întregul an fiscal, determinat prin însumarea impozitelor pe veniturile microîntreprinderilor datorate trimestrial, potrivit legii;
c) atât a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, cât şi a impozitului pe profit anual, impozite determinate potrivit lit. a) şi b), în cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit în anul 2025;
2. Despre Procedura de acordare a bonificației
Pentru acordarea bonificației prevăzute la art. 1 din procedură, compartimentul de evidență analitică pe plătitori din cadrul organului fiscal central competent (denumit în continuare compartiment de specialitate), identifică în evidențele fiscale contribuabilii prevăzuți la art. 1 pct. 1:
a) după expirarea termenului de depunere a declarației privind impozitul pe profit anual, potrivit legii, aferentă anului fiscal 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, după caz, în cazul contribuabililor plătitori de impozit pe profit;
b) după expirarea termenului de depunere a declarației privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, aferentă trimestrului IV al anului fiscal 2025, potrivit legii, în cazul contribuabililor plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor.
Potrivit art. 2 pct. 2 din procedură, compartimentul de specialitate întocmește o listă separată pentru fiecare categorie de contribuabili prevăzută la art. 1 pct. 1, editată automat din aplicația informatică, care trebuie să conțină următoarele elemente:
a) denumirea contribuabilului;
b) codul de identificare fiscală;
c) denumirea obligației fiscale;
d) obligația fiscală declarată de contribuabili reprezentând impozit pe profit anual/impozit pe veniturile microîntreprinderilor, de natura celor ce fac obiectul acordării bonificației;
e) obligația fiscală stinsă de contribuabili în contul obligațiilor reprezentând impozit pe profit anual/impozit pe veniturile microîntreprinderilor;
f) cuantumul bonificației.
De reșinut că, la întocmirea listelor, în cazul contribuabililor plătitori de impozit pe profit, se vor avea în vedere următoarele condiții:
a) există obligaţii fiscale privind impozitul pe profit anual aferent anului fiscal 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, după caz, din care se scad sumele redirecționate din impozit, potrivit legii;
b) există obligaţii fiscale privind impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri dacă, la sfârșitul anului fiscal 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, acesta se datorează potrivit art. 18Indice 1 din Legea nr. 227/2015, cu modificările şi completările ulterioare;
c) obligațiile fiscale privind impozitul pe profit anual/impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, aferent anului 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, după caz, inclusiv impozitul pe profit anual/impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri, declarat de persoana juridică responsabilă, în cazul grupului fiscal, sunt stinse integral şi la termenele prevăzute de lege;
d) sunt depuse toate declarațiile conform vectorului fiscal. Acest criteriu se consideră îndeplinit şi în cazul în care, pentru perioadele în care nu s-au depus declarații fiscale, obligațiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de către organul fiscal;
e) nu este înregistrată nicio altă obligație fiscală restantă ori creanță bugetară restantă individualizată în titluri executorii emise potrivit legii şi existentă în evidența organului fiscal central în vederea recuperării, la termenul legal pentru depunerea declarațiilor prin care se declară impozitul pe profit anual aferent anului 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025.
De asemenea, reținem că, la întocmirea listelor, în cazul contribuabililor plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor, se vor avea în vedere următoarele condiții:
a) există obligaţii fiscale reprezentând impozit pe veniturile microîntreprinderilor, după expirarea termenului de depunere a declarației privind impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, aferentă trimestrului IV al anului fiscal 2025, potrivit legii, sau există, concomitent, şi obligaţii reprezentând impozitul pe profit anual, în cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit în anul 2025, după caz;
b) sunt depuse toate declarațiile conform vectorului fiscal. Această condiție se consideră
îndeplinită şi în cazul în care, pentru perioadele în care nu s-au depus declarații fiscale, obligațiile fiscale au fost stabilite, prin decizie, de către organul fiscal;
c) sunt stinse integral şi la termenele prevăzute de lege impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferent anului fiscal 2025, potrivit legii, şi impozitul pe profit anual, în cazul microîntreprinderilor care devin plătitoare de impozit pe profit în anul 2025, după caz;
d) nu sunt înregistrate nicio altă obligație fiscală restantă ori creanțe bugetare restante individualizate în titluri executorii emise potrivit legii şi existente în evidența organului fiscal central în vederea recuperării, la termenul legal pentru depunerea declarațiilor prin care se declară impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferent trimestrului IV al anului fiscal 2025, potrivit legii ( 2 pct. 2.2. din procedură).
Compartimentul de specialitate întocmește un referat la care anexează lista prevăzută la art. 2 pct. 2 din procedură, precum şi “Decizia de acordare a bonificației de 3% din impozitul pe profit anual/impozitul pe profit la nivelul impozitului minim pe cifra de afaceri şi din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor aferente anului fiscal 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025″, conform modelului prevăzut în anexa nr. 2 la ordin, prin care se acordă bonificația pentru fiecare dintre contribuabilii cuprinși în listă (art. 2 pct. 2. 3 din procedură).
Tot astfel, compartimentul de specialitate întocmește borderoul de adăugare/scădere a obligațiilor fiscale, pentru efectuarea operațiunii de adăugare a plății în plus aferente bonificației prevăzute de lege, precum şi referatul de aprobare a acestei operațiuni. Modelul borderoului de adăugare/scădere a obligațiilor fiscale este cel prevăzut în anexa nr. 8 la Ordinul președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 63/2017 privind aprobarea modelelor unor formulare utilizate în domeniul colectării creanțelor fiscale, precum şi pentru modificarea Ordinului președintelui Agenției Naționale de Administrare Fiscală nr. 3.454/2016 pentru aprobarea Procedurii de executare silită în cazul debitorilor care au de încasat sume certe, lichide şi exigibile de la autorități sau instituții publice, cu modificările şi completările ulterioare.
Decizia prevăzută la art. 2 pct. 2. 3 din procedură se întocmește de către compartimentul de specialitate în două exemplare, se avizează de șeful compartimentului şi se aprobă de conducătorul organului fiscal.
Decizia prevăzută la art. 2 pct. 2. 3 din procedură aprobată de conducătorul organului fiscal se comunică contribuabilului de către organul fiscal central competent, potrivit prevederilor art. 47 din Legea nr. 207/2015 privind Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare, iar un exemplar se arhivează la dosarul fiscal al contribuabilului.
Reținem că, potrivit art. 2 pct. 2. 7 din procedură, sumele care fac obiectul bonificației nu se restituie, ci se utilizează pentru compensarea cu obligațiile fiscale ale contribuabilului, în conformitate cu prevederile art. 167 din Legea nr. 207/2015, cu modificările şi completările ulterioare.
În cazul în care, ulterior emiterii deciziei de acordare a bonificației, se depun declarații rectificative pentru impozitul pe profit anual/impozitul pe veniturile microîntreprinderilor, aferent anului 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, după caz, sau contribuabililor li se comunică, ca urmare a unui control fiscal, decizii de impunere prin care au fost stabilite diferențe de impozit pe profit anual/impozit pe veniturile microîntreprinderilor, aferent anului 2025/anului fiscal modificat care începe în anul 2025, compartimentul de specialitate procedează astfel:
a) în situația depunerii de către contribuabili a unei declarații rectificative/primirii unei decizii de impunere, cu diminuare de obligație fiscală, compartimentul de specialitate verifică evidența fiscală şi modifică în mod corespunzător suma acordată inițial drept bonificație, prin diminuarea valorii acesteia şi emiterea unei noi decizii. În acest scop, se adaugă în evidența fiscală diferența dintre suma acordată inițial drept bonificație şi cea rezultată după verificare;
b) în situația depunerii de către contribuabili a unei declarații rectificative/primirii unei decizii de impunere, cu suplimentare de obligație fiscală mai mare de 3%, compartimentul de specialitate verifică evidența fiscală şi anulează valoarea bonificației acordate inițial. Bonificația acordată inițial se anulează şi în situația depunerii unei declarații rectificative potrivit căreia nu înregistrează obligație fiscală. În acest scop se emite o nouă decizie şi se adaugă în evidența fiscală valoarea bonificației acordate.
De subliniat faptul că, prin excepție de la prevederile art. 2 pct. 2. 7 din procedură, obligațiile fiscale care fac obiectul bonificației, pentru care se împlinește termenul de prescripție a dreptului de a cere restituirea, potrivit art. 219 din Legea nr. 207/2015, cu modificările şi completările ulterioare, se restituie potrivit art. 168 din același act normativ, dacă acestea nu au fost compensate cu alte obligaţii bugetare.
În fine, de reținut și faptul că listele prevăzute la art. 2 pct. 2 din procedură se arhivează, în format electronic, în evidențele fiscale ale organului fiscal central competent.
[1] Prin obligație bugetară restantă se înțelege obligația fiscală/bugetară, astfel cum este reglementată de art. 157 din Legea nr. 207/2015 din Codul de procedură fiscală, cu modificările şi completările ulterioare.
