Scutirea de impozit a profitului reinvestit

Articol scris in data de: September 17, 2019

Situatie de fapt:

Pe parcursul anului 2018, o societate comerciala prezinta urmatoarea situatie:

 Trimestrul I
Trimestrul II
Trimestrul III
Trimestrul IV
Profit contabil brut
(cumulat de la inceputul anului)
2.686.735
2.618.364
4.909.574
6.561.746
Cheltuieli nedeductibile cumulate
de la inceputul anului, din care:
46.824
101.598
178.958
242.047
Cheltuieli cu sponsorizarea
11.643
28.446
60.646
89.146
Investitii in echipamente din grupa 2.1
relizate in fiecare trimestru
17.295
148.942
46.592
93.009

Nota: Cheltuielile cu sponsorizarea se incadreaza in limita de 0.005 aplicata cifrei de afaceri

La niciun trimestru in cadrul cheltuielilor nedeductibile nu a fost inclus ct.691. In anul 2019 situatia este urmatoarea:

Nr. Crt.Simbol contDenumire contSumaExplicatii / Mod de calcul
1121Profit si pierdere2526506.76
26581Chelt cu dobanzi amenzi si penalitati nedeductibile6607
36584Chelt privind sponsorizarile21000
46588Alte cheltuieli nedeductibile430.1
56811Chelt cu amortizarea 66267.9
6691Cheltuieli cu impozitul pe profit74595
7Profit impozabil trim II2695406.76
8Impozit pe profit calculat pt. trim II431265.08162695406.76*16%
9Impozit pe profit datorat trim II356670.0816431265.08 - 74595
Calcul scutire impozit reinvestit
1Profit investit1124339.132526506.76 + 74595 - 1476762.63
2Valoare investitii trim. II 2019588756.84valoarea profitului contabil depaseste valoarea investitiilor
3Impozit pe profit scutit94201.0944588.756,84 * 16%
4Impozit pe profit dupa aplicarea scutirii262468.9872356.670,08 - 94.201,09
Calcul deductibilitate cheltuieli sponsorizare
110.090.943 * 5/100050454
2100.782 * 20/10020156431.265,08 - 94.201,09-236.282 = 100.782
3Sponsorizare deductibila20156
Impozit pe profit datorat trim II 2019
1Impozit profit cumulat trim II 2019431265.08
2Impozit profit trim I74595
3Impozit profit scutit trim I236282
4Impozit profit scutit trim II94201.09
5Cheltuilei sponsorizare deductibile20156
6Impozit pe profit de plata pt trim II 20196030.99
Note contabile iunie 2019
691 = 4416031
129 = 1068588756.84

Intrebare:

1. In 2018 Care este impozitul pe profit datorat la fiecare trimestru, tinand cont de investitiile efectuate in echipamente din grupa 2.1?

2. In 2018 Cum se calculeaza cei 20% deductibili aferenti sponsorizarii din fiecare trimestru?

3. In 2018 care sunt inregitrarile contabile care trebuie facute in fiecare trimestru in ceea ce priveste impozitul pe profit si rezerva aferenta profitului reinvestit?

4. In 2018 Care sunt sumele care trebuie declarate in declaratia 100 in fiecare trimestru?

5. Cand se face calculul pe cumulat la fiecare trimestru, din cei 16% aplicati profituluii impozabil, pe langa rulajul contului 691 trebuie scazut si impozitul aferent profiltului reinvestit din trimestrele anterioare?

6. In 2019 s-a calculat corect impozitul pe profit la martie, respectiv iunie?

Scutirea de impozit a profitului reinvestit

1 – 2.

Trimestrul I

Profit contabil brut = 2.686.735
Profit impozabil = 2.745.202
Impozit profit Trim I = Profit Impozabil x 16% = 439232

Scutiri de la plata impozitului pe profit Trim I

Profit Reinvestit Trim I = 17.295

Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit in trimestrul I = Profit Reinvestit Trim I x 16% = 2767 (profitul contabil acopera investitia realizata conf. art. 22 alin. 2 din Codul fiscal)

Sponsorizare Trim I

1. Conditia de 0.005 din Cifra de afaceri este indeplinita conform datelor communicate si este mai mare decat 20% din impozitul pe profit datorat

2. 20% din impozitul pe profit datorat = 20% x Impozit profit Trim I datorat = 87846

Nota: Sponsorizarea deductibila aferenta trimestrului I este de 11.643

Impozit profit de plata pentru Trim I 2019 = Impozit profit Trim I – Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit – Sponsorizare = 424822

Trimestrul II

Profit contabil brut = 2.618.364
Profit impozabil = 2.748.408
Impozit profit Trim II = Profit Impozabil x 16% = 439745

Scutiri de la plata impozitului pe profit Trim II

Profit Reinvestit Trim II = 148.942

Pentru stabilirea impozitului pe profit scutit aferent profitului reinvestit in trimestrul II va trebui sa calculam separat profitul contabil brut, profitul impozabil si impozitul pe profit aferente Trimestrului II

Profit contabil brut Trim II = -68.371 (pierdere)
Profit impozabil II = 3.206
Impozit profit Trim II = Profit Impozabil x 16% = 513

Observam ca avem pierdere contabila, prin urmare nu beneficiem de scutirea de la plata impozitului aferent profitului reinvestit (vezi norme de aplicare al art.22 alin. 2 Codul Fiscal)

Sponsorizare Trim II

1. Conditia de 0.005 din Cifra de afaceri este indeplinita conform datelor communicate si este mai mare decat 20% din impozitul pe profit datorat

2. 20% din impozitul pe profit datorat = 20% x Impozit profit Trim II datorat = 103

Nota: Din sponsorizarea efectuata in trimestrul II se deduc doar 103 , diferenta de 16.700 se va deduce in perioada urmatoare (vezi art.25 alin.4 lit. i) Codul fiscal)

Impozit profit de plata pentru Trim II 2019 = Impozit profit Trim II – Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit – Sponsorizare = 410

Trimestrul III

Profit contabil brut = 4.909.574
Profit impozabil = 5.149.178
Impozit profit Trim III = Profit Impozabil x 16% = 823868

Scutiri de la plata impozitului pe profit Trim III

Profit Reinvestit Trim III = 46.592

Pentru stabilirea impozitului pe profit scutit aferent profitului reinvestit in trimestrul III va trebui sa calculam separat profitul contabil brut, profitul impozabil si impozitul pe profit aferente Trimestrului III

Profit contabil brut Trim III = 2.291.210
Profit impozabil III = 2.400.770
Impozit profit Trim III = Profit Impozabil x 16% = 384123

Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit in trimestrul III = Profit Reinvestit Trim III x 16% = 7455 ( (profitul contabil acopera investitia realizata conf. art. 22 alin. 2 din Codul fiscal)

Sponsorizare Trim III

1. Conditia de 0.005 din Cifra de afaceri este indeplinita conform datelor communicate si este mai mare decat 20% din impozitul pe profit datorat

2. 20% din impozitul pe profit datorat = 20% x Impozit profit cumulat pana la Trim III datorat = 164774

Nota: Sponsorizarea efectuata pana in trimestrul III este in valoare de 60.646 lei si integral deductibila din impozitul pe profit datorat.

Sponsorizarea deductibila aferenta trimestrului III este de 60.646 – 11.643-103 = 48.900

Impozit profit de plata pentru Trim III 2019 = Impozit profit Trim III – Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit – Sponsorizare = 327768

Trimestrul IV

Profit contabil brut = 6.561.746
Profit impozabil = 6.892.939
Impozit profit Trim IV = Profit Impozabil x 16% = 1102870

Scutiri de la plata impozitului pe profit Trim IV

Profit Reinvestit Trim IV = 93.009

Pentru stabilirea impozitului pe profit scutit aferent profitului reinvestit in trimestrul IV va trebui sa calculam separat profitul contabil brut, profitul impozabil si impozitul pe profit aferente Trimestrului IV

Profit contabil brut Trim IV = 1.652.172
Profit impozabil IV = 1.743.761
Impozit profit Trim IV = Profit Impozabil x 16% = 279002

Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit in trimestrul IV = Profit Reinvestit Trim IV x 16% = 14881

Sponsorizare Trim IV

1. Conditia de 0.005 din Cifra de afaceri este indeplinita conform datelor communicate si este mai mare decat 20% din impozitul pe profit datorat

2. 20% din impozitul pe profit datorat = 20% x Impozit profit cumulat pana la Trim III datorat = 55800

Nota: Sponsorizarea efectuata pana in trimestrul IV este in valoare de 89.146 lei si integral deductibila din impozitul pe profit datorat pentru anul 2018.

Impozit pe profit 2018 (1.102.870) x 20% = 220.574

Sponsorizarea deductibila aferenta trimestrului IV este de 89.146 – 60.646 = 28.500

Impozit profit de plata pentru Trim IV 2019 = Impozit profit Trim IV – Impozit profit scutit aferent profitului reinvestit – Sponsorizare = 235620

3. In fiecare trimestru se constituie impozitul pe profit de plata: 691 = 441

Conform art. 22 alin. 5 Codul fiscal la sfarsitul exercitiului financiar se repartizeaza la rezerve suma profitului reinvestit, mai putin partea aferenta rezervei legale.

Presupunem ca rezerva legala este constituita integral in acesta caz, astfel la sfarsitul exercitiului financiar 2018 o sa repartizam profitul reinvestit in anul 2018 in alte rezerve.

Monografie contabila: 129 = 1068_analitic  156896 (suma profitului reinvestit pentru care s-a beneficiat de scutire, exclusiv Trimestrul II in care nu am beneficiat de scutire)

4.

Sumele care trebuie declarate in fiecare trimestru sunt:

Trimestrul I 424822
Trimestrul II 410
Trimestrul III 327768
Trimestrul IV 0

In martie 2019 se face regularizarea impozitului pe profit aferent anului 2018 prin declaratia 101.

5. Se constituie in contabilitate impozitul de plata, nu impozitul datorat inaintea aplicarii scutirilor la plata impozitului pe profit.

6. Nu s-a calculat corect suma deductibila aferenta cheltuielilor cu sponsorizare. Se aplica 20% asupra impozitului pe profit datorat, inaintea scaderii Impozitului scutit.

Reglementare: 

Cod Fiscal:

– art 19
– art 22 si Normele metodologice de Aplicare
– art 25, alin. (4), lit. i)

Abonament Universul Fiscal

Distribuie pagina
Simona Clisu

Articol scris de catre Simona Clisu, in data de September 17, 2019.

Inca din perioada liceului am inteles ca drumul meu in viata va fi legat de contabilitate. Absolventa a unui liceu si mai apoi a unei facultati cu profil economic, activitatea mea a fost si continua sa fie legata de contabilitate, fiscalitate, domeniul financiar. Inca de pe vremea studentiei am avut norocul sa ma angajez intr-o firma de contabilitate unde am capatat experienta necesara pentru ca mai apoi sa-mi infiintez propria societate cu domeniu de activitate in contabilitate si fiscalitate.

Vezi toate articolele scrise de Simona Clisu