Analiză juridico-fiscală privind posibilitatea distribuirii dividendelor interimare pentru trimestrul iv 2025 și tratamentul de impozitare aplicabil

Societatea ABC, înființată în iunie 2025, a distribuit dividende interimare aferente trimestrului III 2025, pe baza situațiilor financiare interimare, aprobate de AGA.
Societatea analizează posibilitatea distribuirii de dividende aferente trimestrului IV 2025 și solicită clarificarea:

• dacă o astfel de distribuire este permisă legal;
• de ce, în practică, majoritatea consultanților recomandă să nu se distribuie dividende interimare pentru trimestrul IV;
• ce cotă de impozit pe dividende este aplicabilă în anul 2026, în contextul modificărilor legislative recente.

 Analiza din perspectiva dreptului societar

Legea societăților nr. 31/1990, potrivit art. 67 alin. (2¹) din Legea nr. 31/1990: „Dividendele se pot distribui trimestrial, în cursul exercițiului financiar, pe baza situațiilor financiare interimare.”

Textul legal:

• nu limitează distribuirea dividendelor interimare la primele trei trimestre;
• nu exclude expres trimestrul IV;
• condiționează distribuirea de existența profitului contabil și de întocmirea situațiilor financiare interimare.

Din punct de vedere strict juridic, Legea societăților nu conține o interdicție expresă privind distribuirea dividendelor interimare aferente trimestrului IV.

Analiza contabilă – sursa principală a rezervei profesionale

Reglementările contabile aplicabile

Situațiile financiare interimare sunt reglementate prin Legea contabilității nr. 82/1991 și reglementările contabile aprobate prin OMFP.

Din perspectiva contabilă:

• situațiile financiare interimare sunt concepute pentru perioade din cursul exercițiului financiar;
• data de 31.12 este, prin definiție, data situațiilor financiare anuale, nu a unor situații interimare distincte.

Această suprapunere (situații interimare la 31.12 vs. situații financiare anuale) nu este clar reglementată normativ.

Motivul pentru care practica profesională este prudentă

Majoritatea experților contabili și consultanților fiscali consideră că:

• întocmirea unor „situații financiare interimare la 31.12” este discutabilă din punct de vedere contabil;
• distribuirea de dividende înainte de aprobarea situațiilor financiare anuale poate fi reîncadrată de organele fiscale drept distribuire anticipată fără bază legală certă;
• riscul nu este de natură societară, ci fiscală și probatorie, în cazul unui control.

De aici rezultă recomandarea larg răspândită în practică:

nu se distribuie dividende interimare aferente trimestrului IV, ci se așteaptă aprobarea situațiilor financiare anuale.

Această poziție este una de prudență profesională, nu de interdicție legală expresă.

Analiza din perspectiva Codului fiscal

Momentul impunerii dividendelor – Conform art. 97 alin. (1) din Codul fiscal, impozitul pe dividende se datorează la momentul plății dividendelor, indiferent de momentul aprobării bilanțului anual.

Prin urmare:

• dacă dividendele sunt plătite în anul 2025, ele sunt considerate venituri din dividende ale anului 2025, chiar dacă regularizarea are loc în 2026.

Cota de impozit aplicabilă

• În anul 2025, cota impozitului pe dividende este de 10%.
• Începând cu 1 ianuarie 2026, cota de impozit pe dividende se majorează la 16%, conform modificărilor aduse Codului fiscal.

Regula tranzitorie esențială

Legislația fiscală prevede explicit că:

• dividendele distribuite în baza situațiilor financiare interimare întocmite în cursul anului 2025 se impun cu cota de 10%;
• nu se recalculează impozitul la regularizarea din 2026, chiar dacă atunci este în vigoare cota de 16%.

Prin urmare:

• dacă dividendele aferente trimestrului IV sunt distribuite și plătite legal în 2025, impozitul aplicabil rămâne 10%;
• dacă distribuirea are loc abia în 2026, se va aplica cota de 16%.

Codul de procedură fiscală – riscul de reîncadrare

Conform principiului substanței economice și al reîncadrării operațiunilor (Codul de procedură fiscală):

• organul fiscal poate analiza dacă o distribuire de dividende are o bază legală și contabilă reală;
• în lipsa unei reglementări clare privind situațiile interimare la 31.12, există un risc de contestare în cadrul inspecției fiscale.

Acesta este motivul real pentru care practica este conservatoare.

Concluzie profesională

1. Din punct de vedere juridic (Legea 31/1990)
– nu există o interdicție expresă privind distribuirea dividendelor interimare aferente trimestrului IV.

2. Din punct de vedere contabil și al practicii fiscale
– există o zonă de incertitudine privind validitatea situațiilor financiare „interimare” la 31.12, ceea ce generează un risc fiscal.

3. Din punct de vedere fiscal
– dividendele distribuite și plătite în 2025 se impun cu 10%, fără recalculare în 2026;
– dividendele distribuite în 2026 se impun cu 16%.

4. Motivul pentru care majoritatea consultanților recomandă să nu se distribuie dividende interimare pentru T4
– nu este o interdicție legală, ci o recomandare de prudență, bazată pe riscul de interpretare contabil-fiscală.

Recomandare finală

Pentru un profil de risc fiscal redus, soluția uzual acceptată este:

• distribuirea dividendelor interimare până la T3 inclusiv;
• distribuirea profitului aferent T4 exclusiv pe baza situațiilor financiare anuale aprobate.

 

Reglementare:

• Legea 31 /1990
• Legea 227/2015
• Legea 207/2015