Calcul salariu – kurzarbeit – constructii

Conform art. 60 pct. 5 lit. c) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, referitor la facilitatile in constructii, acestea se acorda pentru veniturile brute lunare din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) – (3), realizate de persoanele fizice pentru care se aplica scutirea sunt calculate la un salariu brut de incadrare pentru 8 ore de munca/zi de minimum 3.000 lei lunar. Scutirea se aplica pentru sumele din venitul brut lunar de pana la 10.000 lei inclusiv, obtinut din salarii si asimilate salariilor prevazute la art. 76 alin. (1) – (3), realizate de persoanele fizice. Partea din venitul brut lunar ce depaseste 10.000 lei nu beneficiaza de facilitati fiscale. N.R. Bineinteles, daca sunt indeplinite si celelalte conditii de la a), b) si b¹).

Ce contributii se retin in cazul aplicarii facilitatilor in constructii?

• CAS (redus cu 3,75%) – 21.25%
• CASS – scutit
• Impozit – scutit
• CAM c-tii – 2,25%

Conform prevederilor art. XIX alin. (3) din O.U.G. nr. 226/2020, prin derogare de la prevederile art. 60, art. 138¹ si art. 154 alin. (1) lit. r) din Legea nr. 227/2015, pentru indemnizatiile prevazute la art. 1 si 3 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 132/2020 (Kurzarbeit), aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 282/2020, NU SE ACORDA FACILITATI FISCALE.

De retinut ca, conform OUG 132/2020 actualizata, angajatorii au posibilitatea reducerii timpului de munca a salariatilor cu cel mult 80% din durata zilnica, saptamanala sau lunara, prevazuta in contractul individual de munca. Pe durata reducerii timpului de munca, salariatii afectati de masura (kurzarbeit) beneficiaza de o indemnizatie de 75% din salariul de baza brut lunar aferent orelor de reducere a programului de lucru.

Ce contributii se retin in cazul Kurzarbeit?

• CAS – 25%
• CASS – 10%
• Impozit – 10%
• CAM – 2,25%

Coroborand cele doua mentiuni, in exemplul prezentat de dumneavoastra, calculul salariului va fi urmatorul:

Pentru luna august 2022 avem 176 ore lucratoare

Salariu brut lunar conform contract: 3000 lei

Avem 40 ore lucrate (se aplica facilitatile in constructii) è brut realizat 1: (3000lei/176 ore)*40 ore=682 lei

Presupunem ca angajatorul reduce timpul de munca cu 50% in perioada 08.08.2022-31.08.2022), adica de la 8 ore/zi la 4 ore/zi:

• 68 ore lucrate (se aplica facilitatile in constructii) è brut realizat 2: (3000lei/176ore)*68ore=1159 lei
• 68 ore reduse (nu se aplica facilitatile in constructii) è indemnizatie 75% kurzarbeit: [(3000lei*75%)/176 ore]*68 ore reduse = 869 lei

Contributii:

CAS1 – c-tii: (brut realizat 1 + brut realizat 2)*21,25% = (682 lei + 1159 lei)*21.25% = 391 lei

CAS2: indemnizatie kurzarbeit*25% = 869 lei*25% = 217 lei

CASS: 869 lei*10% = 87 lei (calculam CASS doar pentru indemnizatia de kurzarbeit, in cazul facilitatilor in constructii este scutita)

IMPOZIT: conform prevederilor art. (1) alin. (11) si (12) din OUG nr. 132/2020, indemnizatia Kurzarbeit reprezinta venit de natura salariala si este supusa impozitarii si platii contributiilor sociale, an conditiile legii. Pentru calculul impozitului pe venit se aplica regulile prevazute la art. 78 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 227/2015- Codul fiscal. Totodata, in situatia in care, in cursul aceleiasi luni, salariatul obtine atat venituri din salarii, cat si indemnizatia Kurzarbeit, in vederea impozitarii, acestea se cumuleaza, pentru acordarea deducerii personale. Impozitul lunar se determina potrivit prevederilor art. 78 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 227/2015- Codul fiscal. Astfel, avem:

Impozit total = [(brut realizat1+brut realizat2+indemnizatie kurzarbeit)-CAS1-CAS2-CASS-deducere de baza]*10%  = [2710 lei – 391 lei – 217 lei – 87 lei – 270 lei (pentru un venit brut de 2710 lei deducerea fara persoane in intretinere este 270 lei)]*10% = 1745 lei*10% = 175 lei

Impozit scutit constructii = [(brut realizat1+brut realizat2)-CAS1-deducere de baza]*10% = [682 lei+1159lei)-391lei-270lei ]*10%= 1180lei*10% = 118 lei

Atunci, impozitul de plata este egal cu diferenta dintre impozitul total si impoitul scutit, adica 175 lei – 118 lei = 57 lei

• Salariu net = (brut realizat1 + brut realizat2 + indemnizatie kurzarbeit) – CAS1 – CAS2 – CASS – impozit = (682 lei + 1159 lei + 869 lei) – 391 lei – 217 lei – 87 lei – 57 lei = 1958 lei

 CAM c-tii: (682 lei + 1159 lei)*2,25% = 41 lei

CAM: 869 lei*2,25% = 20 lei

In D112, veti avea evidentiate, distinct 6 creante fiscale (impozit pe venit + contributii sociale):

1. Impozit
2. CAS din constructii (art. 60 pct. 5- Cod fiscal) – 21,25%
3. CAS normal – 25%
4. CASS
5. CAM din constructii (art. 60 pct. 5- Cod fiscal)
6. CAM normal

Totodata, asiguratii vor aparea in declaratia 112 la SECTIUNEA B, introducandu-se doua pozitii:

• O pozitie aferenta veniturilor timpului lucrat
• O pozitie aferenta orelor suspendate (in cazul de fata, orelor reduse – metoda kurzarbeit).

 

Reglementare:

• OUG 132/2020
• OUG 114/2018
• OUG 226/2020
• Codul fiscal