Cheltuieli intretinere/reparatii asupra imobilizari corporale inchiriate – tratament fiscal

Articol publicat in data de: 05 Martie 2020
Categorii: Impozitul pe profit
 

Situatie de fapt:

Se da SC X SRL, societate platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor cu obiect de activitate transport rutier de marfuri.

In 03.10.2018 sc X srl inchiriaza 3 camioane second-hand de la sc Y srl, contractul fiind incheiat pe o perioada de 2 ani.

Pentru pregatirea de plecare in curse externe, in perioada oct-nov 2018 se fac cheltuieli cu reparatii/asigurari/echipamente auto in suma de 19.000 lei/ camion.

Sumele sunt inregistrate in 4711 cu scopul de a fi repartizate pe perioada contractului, 2 ani. La inceputul anului 2019, analizand ca, chiria nu a fost corect negociata si facturata,cheltuielile suportate de X fiind prea mari comparativ cu veniturile realizate, X hotaraste sa nu inregistreze cheltuielile pana la clarificarea situatiei cu Y (acestea raman inregistrate in totalitate in situatiile financiare 2018 si raportarea financiara de la 30.06.2019 in contul 4711 ) . Masinile circula pana in aprilie 2019 inclusiv la X ( generand venituri ), apoi sunt predate catre Y. In august 2019 Y o cheama in instanta pe X pentru neachitarea facturilor de chirie.

La finele lui 2019, 19.000 lei*3 = 57.000 lei sunt in soldul debitor al lui 4711. Din trim. 2 2019, X devine prin optiune platitor de impozit pe profit.

Intrebare:

1. Cum se pot inregistra aceste cheltuieli si ce parte sunt deductibile la calculul impozitului pe profit? Initial s-a dorit repartizarea pe 2 ani.

2. In situatia in care o societate opteaza pentru evidentierea investitiilor efectuate cu autovehiculele inchiriate ca si imobilizare corporala, pe ce cont din clasa a 2-a ar fi corecta inregistrarea lor?

Raspuns partial - Testează gratuit timp de 7 zile!

1. Pentru inceput dorim sa facem referire si la tratamentul contabil aplicabil acestor achizitii. Astfel. potrivit prevederilor contabile in vigoare, cheltuielile efectuate in lega

Înregistrează-te pentru răspunsul complet

● Alerte Fiscale
● Acces la baza de date de spețe din toate domeniile de activitate
● Răspundem la orice speță din domeniile fiscalitate, contabilitate și resurse umane
● Dăm răspunsuri personalizate pentru fiecare situație în parte
● Interpretam legislația în așa fel încât să fie pe înțelesul tuturor
● Ai siguranță în relația cu autoritățile
● Te asiguri ca ești în legalitate

Distribuie pagina
Simona Jurescu

Articol scris de catre Simona Jurescu, in data de March 5, 2020.

In anul 2002 ca urmare a dezvoltarii constante a societatii de contabilitate SC Excelcont SRL, apare oportunitatea infiintarii unei sucursale in Timisoara. Din acel an sucursala din Timisoara este condusa si organizata de doamna Jurescu Simona.

Vezi toate articolele scrise de Simona Jurescu

Cheltuieli intretinere/reparatii asupra imobilizari corporale inchiriate – tratament fiscal

Articol scris in data de: 05 Martie 2020

Autor: Simona Jurescu

Situatie de fapt:

Se da SC X SRL, societate platitoare de impozit pe venitul microintreprinderilor cu obiect de activitate transport rutier de marfuri.

In 03.10.2018 sc X srl inchiriaza 3 camioane second-hand de la sc Y srl, contractul fiind incheiat pe o perioada de 2 ani.

Pentru pregatirea de plecare in curse externe, in perioada oct-nov 2018 se fac cheltuieli cu reparatii/asigurari/echipamente auto in suma de 19.000 lei/ camion.

Sumele sunt inregistrate in 4711 cu scopul de a fi repartizate pe perioada contractului, 2 ani. La inceputul anului 2019, analizand ca, chiria nu a fost corect negociata si facturata,cheltuielile suportate de X fiind prea mari comparativ cu veniturile realizate, X hotaraste sa nu inregistreze cheltuielile pana la clarificarea situatiei cu Y (acestea raman inregistrate in totalitate in situatiile financiare 2018 si raportarea financiara de la 30.06.2019 in contul 4711 ) . Masinile circula pana in aprilie 2019 inclusiv la X ( generand venituri ), apoi sunt predate catre Y. In august 2019 Y o cheama in instanta pe X pentru neachitarea facturilor de chirie.

La finele lui 2019, 19.000 lei*3 = 57.000 lei sunt in soldul debitor al lui 4711. Din trim. 2 2019, X devine prin optiune platitor de impozit pe profit.

Intrebare:

1. Cum se pot inregistra aceste cheltuieli si ce parte sunt deductibile la calculul impozitului pe profit? Initial s-a dorit repartizarea pe 2 ani.

2. In situatia in care o societate opteaza pentru evidentierea investitiilor efectuate cu autovehiculele inchiriate ca si imobilizare corporala, pe ce cont din clasa a 2-a ar fi corecta inregistrarea lor?

Raspuns

1. Pentru inceput dorim sa facem referire si la tratamentul contabil aplicabil acestor achizitii. Astfel. potrivit prevederilor contabile in vigoare, cheltuielile efectuate in legatura cu imobilizari corporale utilizate in baza unui contract de inchiriere se evidentieaza in contabilitatea entitatii care le-a efectuat, la imobilizari corporale sau drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate in functie de beneficiile economice aferente (de exemplu, reparatii efectuate in scopul de a pastra parametrii tehnici initiali ai imobilizarii corporale sau  reparatii pentru a influenta durata de viata ramasa a imobilizarilor sau modernizari efectuate in scopul imbunatatirii parametrilor tehnici initiali care conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare), similar cheltuielilor efectuate in legatura cu imobilizarile corporale proprii.

Reglementarile contabile prevad faptul ca prin politicile contabile se stabilesc conditiile specifice pentru recunoasterea imobilizarilor corporale sau inregistrarea cheltuielilor in contul de profit si pierdere.

In functie de politica contabila a societatii, aceasta poate decide recunoasterea lor ca si cheltuielii ale perioadei sau ca si imobilizari corporale in functie de natura achizitiilor efectuate.

Din situatia de fapt, intelegem ca Societatea X a inregistrat in contul contabil 471 mai multe facturi de achizitii cum ar fi: asigurari, reparatii si echipamente auto.

Din cazul prezentat, in baza informatiilor pe care le-ati furnizat apreciem ca ar fi util ca Societatea X sa realizeze o analiza a facturilor de achizitie aferente fiecarui camion si reflectarea lor in contabilitate in functie de natura acestora.

De exemplu:

– Facturile primite pentru plata primelor de asigurare se vor inregistra prin contul contabil 471 “Cheltuieli in avans” si se vor descarca lunar pe cheltuiala prin contul contabil 613 “Cheltuieli cu primele de asigurari” pe durata perioadei de asigurare. In practica perioada de asigurare este cuprinsa intre o luna si 12 luni. Astfel Societatea va descarca pe cheltuiala lunar in perioada Octombrie 2018 – Septembrie 2019 valoarea primelor de asigurare si nu pe durata contractului de inchiriere de 2 ani.

– Facturile primite pentru reparatii – in functie de politica contabila a societatii acestea se vor evidentia in imobilizari corporale sau drept cheltuieli in perioada in care au fost efectuate.

In functie de politica contabila a Societatii X, aceste facturi vor fi inregistrate pe cheltuiala fie in perioada Octombrie-Noiembrie 2018 cand au fost efectuate, fie vor fi recunoscute pe imobilizari corporale si va fi alocata o durata de viata egala cu durata contractului de inchiriere. In cazul prezentat, in baza informatiilor pe care le-ati furnizat nu putem aprecia daca ca este vorba de lucrari de modernizare care au ca scop sporirea gradului de confort si ambient, care duc la cresterea de beneficii economice viitoare sau cheltuieli de reparatii care sa redea parametrii tehnici initiali.

– Echipamente auto – intrucat nu avem mai multe detalii, recomandam identificarea naturii acestor echipamente auto si verificarea criteriilor de recunoastere a acestora ca si imobilizari corporale sau nu. Astfel conform prevederilor contabile in vigoare, imobilizarile corporale reprezinta active care:

a) Sunt detinute de o entitate pentru a fi utilizate in producerea sau furnizarea de bunuri ori servicii, pentru a fi inchiriate tertilor sau pentru a fi folosite in scopuri administrative;

b) Sunt utilizate pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

Unele elemente de imobilizari corporale pot fi achizitionate din motive de siguranta sau de legate de mediu. Achizitia unor astfel de imobilizari, desi nu creste in mod direct beneficiile economice viitoare ale vreunui element existent de imobilizari corporale, poate fi necesara unei entitati pentru a obtine beneficii economice viitoare din alte active. Prin politicile contabile se stabilesc conditiile specifice pentru recunoasterea imobilizarilor corporale.

In vederea recunoasterii imobilizarilor corporale se impune utilizarea rationamentului profesional la aplicarea criteriilor de recunoastere pentru circumstantele specifice entitatii. Piesele de schimb si echipamentul de service sunt, in general, contabilitate ca si stocuri si recunoscute in contul de profit si pierdere atunci cand sunt consumate. Totusi, piesele de schimb importante si echipamentele de securitate sunt considerate imobilizari corporale atunci cand o entitate preconizeaza ca le va utiliza pe parcursul unei perioade mai mari de un an.

In situatia in care aceste echipamente auto se incadreaza in criteriile de recunoastare a imobilizarilor corporale, acestora li se va aloca o durata de viata cel putin egala cu durata contractului de inchiriere sau conform Catalogului de mijloace fixe.

In perioada Octombrie – Decembrie 2018, Societatea X avea obligatia sa inregistreze o parte din achizitiile efectuate fie prin cheltuieli ale perioadei, fie prin cheltuiala cu amortizarea. Avand in vedere ca acest lucru nu s-a realizat, in anul 2019 Societatea X va inregistra prin contul 117 Rezultatul reportat cota parte din valoarea de 57.000 lei aferenta perioadei Octombrie-Noiembrie 2018.

Mai departe tratamentul fiscal va fi influentat de tratamentul contabil ales de catre Societatea X, precum si de tipul de vectorl fiscal al societatii (i.e. platitor de impozit pe veniturile microintreprindere sau  platitor de impozit pe profit).

Din situatia de fapt, intelegem ca incepand din aprilie 2019 Societatea a predat camioanele Societatii Y. Recomandam de asemenea a se verifica prevederile contractului de chirie pentru a se identifica daca a fost stipulat ce se intampla cu toate cheltuielile efectuate asupra camioanelor la momentul predarii acestora, indiferent de motiv.

Pentru perioada incepand cu Iulie 2019 intelegem ca Societatea devine platitoare de impozit pe profit si nu mai detine camioanele in vederea obtinerii de venituri. In cazul in care Societatea a ales ca si tratament contabil, recunoasterea acestor cheltuieli ca si imobilizari corporale si amortizarea acestora pe durata contractului de chirie, se vor avea in vedere urmatoarele:

– Cheltuielile cu asigurarile – potrivit regulii generale, sunt considerate cheltuieli deductibile, cheltuielile efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice. Mai mult, prevederile fiscale mentioneaza ca sunt cheltuieli nedeductibile cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele si riscurile asociate activitatii contribuabilului, cu exceptia celor care privesc bunurile utilizate in cadrul unor contracte de inchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale. In opinia noastra, consideram ca aceste cheltuieli nu mai sunt efectuate in scopul desfasurarii activitatii economice sau asupra unor bunuri inchiriate, intrucat Societatea nu mai detine in chirie camioanele pentru care aceste cheltuieli au fost realizate.

– Cheltuielile cu reparatiile si cele cu echipamente auto –  intrucat s-a sistat inregistrarea de venituri, cheltuiala cu amortizarea contabila va fi considerata nedeductibila la calcul impozitului pe profit, iar din punct de vedere fiscal, Societatea X nu va putea deduce amortizarea fiscala, intrucat acestea nu mai sunt folosite in scopul obtinerii de venituri.

Mai mult, valoarea ramasa a investitiilor efectuate la mijloace fixe inchiriate, in situatia in care contractele se reziliaza inainte de termen, reprezinta cheltuieli nedeductibile, daca nu au fost valorificate prin vanzare sau casare. Recomandam analiza deductibilitatii acestor cheltuieli in functie de clauzele contractuale mentionate in contractul de chirie. In cazul in care acestea nu pot fi valorificate sau casate, valoarea neamortizata a acestor imobilizari se va considera cheltuiala nedeductibila.

2. Conform prevederilor contabile in vigoare, in situatia in care Societatea X opteaza pentru evidentierea investitiilor efectuate cu autovehiculele inchiriate ca si imobilizari corporale, consideram ca aceastea pot fi inregistrate in clasa 213 -Instalatii tehnice si mjloace de transport. Mai exact, daca toate aceste investitii se refera strict la autovehicule si nu reprezinta si alte tipuri de imobilizari care pot fi identificate separat (de exemplu cum ati mentionat – echipamente auto) atunci se va putea folosi contul 2133-Mijloace de transport, care conform prevederilor contabile in acest cont se inregistreaza si “valoarea investitiilor efectuate de chiriasi la instalatiile tehnice si mijloacele de transport primite cu chirie”.

In situatia in care Societatea X mai are in evidenta si alte mijloace de transport, recomandam evidentierea acestor investitii intr-un cont analitic separat, care poate avea in denumire referinta “investitii autovehicule inchiriate”, pentru a evita posibilele intrebari si explicatii in caz de control fiscal de la Directia Fiscala pentru taxele si impozitele locale.

Reglementare:

Codul Fiscal

art. 25, art.28 si normele de aplicare ale art. 25, 28.

OMFP 1802/2014

pct. 228