Lichidare societate pe actiuni – tratament fiscal si contabil – continuare

Articol publicat in data de: 11 Decembrie 2019
Categorii: Contabilitate
 

Situatie de fapt:

O societate pe actiuni are 3 asociati, capitalul social este de 50.000 lei , asociatul X are 50% , asociatul Y are 25% si asociatul Z are 25%.

De asemenea in contabilitatea societatii mai sunt urmatoarele sume: cont 1061 ( rezerve legale) 10.000 lei, cont profit si pierdere (121) are pe credit 3000 lei si cont in banca ( 5121) 63.000 lei.

Intrebare:

1. Imi puteti spune ce note contabile trebuie inregistrate pentru lichidarea societatii pe actiuni?

2. Va rog imi puteti spune, daca sigur se impoziteaza rezervele legale in cazul lichidarii unei societati pe actiuni?

Extras din Codul fiscal:

“În aplicarea prevederilor art. 41 alin. (16) din Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care își încetează existența în urma operațiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit sau ale unor scutiri de impozit, repartizate ca rezerve, rezervele constituite din diferențe de curs favorabile capitalului social în devize sau din evaluarea disponibilului în devize, în conformitate cu actele normative în vigoare, dacă legea nu prevede altfel”

Raspuns partial - Testează gratuit timp de 7 zile!

1. Va rugam sa gasiti in continuare notele contabile necesare pentru realizarea lichidarii societatii pe actiuni a carui bilant este:

Înregistrează-te pentru răspunsul complet

● Alerte Fiscale
● Acces la baza de date de spețe din toate domeniile de activitate
● Răspundem la orice speță din domeniile fiscalitate, contabilitate și resurse umane
● Dăm răspunsuri personalizate pentru fiecare situație în parte
● Interpretam legislația în așa fel încât să fie pe înțelesul tuturor
● Ai siguranță în relația cu autoritățile
● Te asiguri ca ești în legalitate

Distribuie pagina
Simona Jurescu

Articol scris de catre Simona Jurescu, in data de December 11, 2019.

In anul 2002 ca urmare a dezvoltarii constante a societatii de contabilitate SC Excelcont SRL, apare oportunitatea infiintarii unei sucursale in Timisoara. Din acel an sucursala din Timisoara este condusa si organizata de doamna Jurescu Simona.

Vezi toate articolele scrise de Simona Jurescu

Lichidare societate pe actiuni – tratament fiscal si contabil – continuare

Articol scris in data de: 11 Decembrie 2019

Autor: Simona Jurescu

Situatie de fapt:

O societate pe actiuni are 3 asociati, capitalul social este de 50.000 lei , asociatul X are 50% , asociatul Y are 25% si asociatul Z are 25%.

De asemenea in contabilitatea societatii mai sunt urmatoarele sume: cont 1061 ( rezerve legale) 10.000 lei, cont profit si pierdere (121) are pe credit 3000 lei si cont in banca ( 5121) 63.000 lei.

Intrebare:

1. Imi puteti spune ce note contabile trebuie inregistrate pentru lichidarea societatii pe actiuni?

2. Va rog imi puteti spune, daca sigur se impoziteaza rezervele legale in cazul lichidarii unei societati pe actiuni?

Extras din Codul fiscal:

“În aplicarea prevederilor art. 41 alin. (16) din Codul fiscal, la calculul rezultatului fiscal al contribuabililor care își încetează existența în urma operațiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net, sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit sau ale unor scutiri de impozit, repartizate ca rezerve, rezervele constituite din diferențe de curs favorabile capitalului social în devize sau din evaluarea disponibilului în devize, în conformitate cu actele normative în vigoare, dacă legea nu prevede altfel”

Raspuns

1. Va rugam sa gasiti in continuare notele contabile necesare pentru realizarea lichidarii societatii pe actiuni a carui bilant este:

Activ Pasiv
Cont 5121 63.000 lei Cont 1012 50.000 lei
Cont 1061 10.000 lei
Cont 121   3.000 lei
Total 63.000 lei   63.000 lei

i) rezervele legale sunt impozitate pe profit in cota de 16% in baza art. 26, alin.(5) din Codul Fiscal, ca elemente similare veniturilor, intrucat ele au fost deduse fiscal la calcul impozitului pe profit din anii anteriori.

Inregistrarea impozitului pe profit (16% * 10.000lei)

691 “Cheltuieli privind impozitul pe profit”=4411 “Impozitul pe profit”1.600 lei

ii) efectuarea platii impozitului pe profit la bugetul de stat

4411 “Impozitul pe profit”=5121 “Conturi la banci in lei''1.600 lei

iii) decontarea cheltuielilor cu impozitul pe profit asupra rezultatului curent

121 “Profit sau pierdere”=691”Cheltuieli cu impozitul pe profit”1.600 lei

iv) distribuirea capitalurilor proprii catre actionari inainte de a fi impozitate pe venit

%=456 “Decontari cu actionari/asociatii privind capitalul”61.400 lei
1012 “Capital social varsat”50.000 lei
106 “Rezerve legale”10.000 lei
121 “Profit sau pierdere”1.400 lei

v) Venitul impozabil din lichidarea persoanei juridice este de 11.400 lei. Se inregistreaza impozitul pe venit din lichidarea persoanei juridice, potrivit prevederilor fiscale care mentioneaza ca persoanele fizice care obtin venituri din lichidarea persoanei juridice obtin venituri din investitii

456 “Decontari cu actionari/asociatii privind capitalul”=446 “Alte taxe si impozite”1.140 lei

vi) efectuarea platii impozitului pe venit la bugetul de stat

446 “Alte taxe si impozite”=5121 “Conturi la banci in lei''1.140 lei

vii) distribuirea capitalului catre actionari

456 “Decontari cu actionari/asociatii privind capitalul”=5121 “Conturi la banci in lei''60.260 lei

2. Potrivit prevederilor fiscale, rezerva legala este deductibila la calcul impozitului pe profit in limita a unei cote de 5% aplicata asupra profitului contabil, la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit, pana ce acesta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu dupa caz.

Astfel, rezerva legala se calculeaza din profitul contabil, adica profitul brut la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit. Ca urmare valoarea rezervei legala dedusa nu este supusa impozitarii.

Exemplu: un SRL inregistreaza la 31.12.2019 urmatoarele informatii

Capital social: 10.000lei

Venituri totale: 10.000 lei

Cheltuieli totale: 6.000 lei

Cheltuieli cu impozitul pe profit: 2.000 lei

Profit contabil: 4.000 lei

Calcul rezerva legala:

5%*(Venituri totale – Cheltuieli totale + Cheltuieli cu impozitul pe profit) = 5%*(10.000 – 6.000+2.000) = 5%*6.000 lei = 300 lei

20%*Capitalul social = 20%*10.000lei = 2.000 lei

valoarea rezervei legale deductibila la calcul de impozit pe profit este 300 lei.

Calcul impozit pe profit:

Baza de impozitare= Profit brut +Cheltuieli cu impozitul pe profit – Deduceri fiscale (Rezerva legala) =4.000+2.000 – 300 = 5.700 lei

Valoare impozit pe profit = 16%*5.700 lei= 912 lei.

Ca urmare prevederile mentionate la normele de aplicare are articolului 41 (16) din Codul Fiscal, precizeaza ca “la calcul rezultatului fiscal al contribuabililor care isi inceteaza existenta in urma operatiunilor de lichidare nu sunt impozitate: rezervele constituite din profitul net…”.

Va rugam sa aveti in vedere ca rezerva legala se constituie din profitul contabil la care se adauga cheltuielile cu impozitul pe profit iar la prevederile mentionate de dumneavoastra, leguitorul mentioneaza rezervele constituite din profitul net.

Astfel rezerva legala este constituita inainte de impozitare, iar rezervele mentionate la Normele de aplicare ale art. 41, punctul 16, se refera la rezerve constituite din profitul net, adica dupa impozitare.

In concluzie, distribuirea rezervei legale in caz de lichidare va fi supusa impozitarii, intrucat a fost un element care la momentul constituirii nu a fost supus impozitarii.

Reglementare:

  • Codul Fiscal
  • art.7, 26, 91,93,97 si normele de aplicare ale art.97, alin.(5) din Codul Fiscal
  • OMFP 1802/2014