Regimul fiscal aplicabil transferului imobilelor către asociat în procedura de lichidare

În cazul radierii unei societăți cu asociat unic, transmiterea terenului și a apartamentului rămase în patrimoniu se realizează exclusiv prin procedura de lichidare, în conformitate cu art. 260 din Legea 31/1990. La finalul lichidării, activele rămase se distribuie către asociatul unic ca parte a activului net, transferul având loc în natură, nu prin vânzare.

1. Procedura juridică

1. Dizolvare + lichidare voluntară.
2. Inventarierea patrimoniului și întocmirea bilanțului de lichidare.
3. Aprobarea bilanțului și a modului de distribuire a activului net (teren + apartament).
4. Transferul imobilelor prin act notarial de atribuire, în baza bilanțului de lichidare.
5. Radierea de la ONRC.

Obligatoriu: valoarea imobilelor utilizată în bilanțul de lichidare trebuie fundamentată pe raport de evaluare ANEVAR, conform reglementărilor contabile (OMFP 1802/2014) atunci când activele se distribuie sau trec în alt patrimoniu.

2. Regimul TVA – toate situațiile posibile

Distribuirea activelor în cadrul lichidării nu este o livrare de bunuri, conform art. 270 alin. (5) Cod fiscal, deci în principiu nu se colectează TVA. Totuși, trebuie analizat dacă există obligație de ajustare a TVA, conform art. 305 – pentru bunurile de capital.

Situația A – Bunurile au fost achiziționate cu TVA deductibilă

A1. Imobil achiziționat cu TVA (inclusive taxare inversa)

• Apartamentul intră la bunuri de capital (20 ani pentru construcții).
• Dacă se distribuie către asociat, utilizarea ulterioară iese din sfera activității taxabile → trebuie analizată ajustarea TVA pentru restul perioadei.

Ajustarea este necesară dacă:

• bunul a fost achiziționat cu TVA deductibilă,
• bunul nu se distruge, ci se transferă în afara sferei economice.

Ajustare = TVA dedusă × (perioadă rămasă / perioadă totală).

A2. Teren achiziționat cu TVA

• Dacă este teren construibil → bun de capital → ajustare 20 ani.
• Dacă este teren neconstruibil → nu este bun de capital → nu se ajustează.

A3. S-au realizat îmbunătățiri cu TVA

Orice investiție peste pragul de bun de capital intră în perioada de ajustare:

• 20 ani pentru construcții,
• 5 ani pentru alte bunuri.

Dacă, prin transferul în patrimoniul personal, imobilul nu mai este folosit în scopuri taxabile → ajustarea TVA este obligatorie pentru perioada rămasă.

Situația B – Bunurile au fost achiziționate fără TVA sau cu TVA nedeductibilă

→ Nu apare obligație de ajustare.

3. Impozit pe profit / microîntreprindere

Distribuirea activelor în natură nu generează venit impozabil. Se înregistrează în funcție de scoaterea din evidență la valoarea contabilă. Diferențele din reevaluare sunt reluate prin contul 105 conform reglementărilor contabile. Societatea nu datorează impozit suplimentar doar pentru distribuirea activelor.

4. Impozit la nivelul asociatului unic

Distribuirea activului net prin lichidare generează venit impozabil pentru persoana fizică, conform art. 94 și art. 116 Cod fiscal.

Impozit: 10% × (activ net distribuit – aport capital social)

CASS : asociatul persoana fizica va datora si CASS pe venitul obtinut din lichidarea societatii

 

Reglementare:

• Legea 31/1990
• OMFP 1802/2014
• Legea 227/2015